Випускник кафедри бухгалтерського обліку та аудиту Економічного університету в Братиславі та фахівець з питань бухгалтерського обліку, податків та ділового середовища, а також є зовнішнім співробітником компанії Účtovná jednotka, s.r.o.
Парламент затвердив суперечливий спеціальний збір на торгові мережі. Незважаючи на вирок Президента, він набере чинності у 2019 році. Ми пропонуємо більш детальну інформацію про нього.
На початку грудня 2018 року депутати Національної ради Словацької Республіки затвердили новий закон про спеціальну оплату роздрібних торгових мереж та про внесення змін до Закону № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток із змінами та доповненнями (далі - "Закон про спеціальний збір за торгові мережі"). Однак президент Андрій Кіска наклав вето на закон 12 грудня 2018 року і повернув його парламенту з рекомендацією не приймати його в цілому.
Депутати схвалили суперечливий закон про спеціальні збори, незважаючи на вето президента та критику експертів.
Своє рішення він базував на порівняно обширних аргументах, в яких вказував на несистематичність та дискримінацію закону, його суперечність із законодавством Європейського Союзу чи негативний вплив на кінцевих споживачів. Вже наступного дня, 13 грудня 2018 року, депутати знову зібралися в депутатських мандатах з єдиною метою - порушити вето президента та повторно затвердити закон про спеціальний збір для торгових мереж. Голосами 78 депутатів парламенту закон про спеціальний збір для торгових мереж був знову затверджений без будь-яких змін. Він набере чинності з 2019 року.
Термін і спосіб сплати спеціального збору для торгових мереж
Закон про спеціальний збір для торгових мереж так З 2019 року він запровадив зобов’язання торгових мереж, що продають певну кількість продуктів, регулярно сплачувати податкову інспекцію.. Цей спеціальний збір згодом буде використаний для підтримки виробництва словацької їжі. Податкова служба, якій підприємець сплачує податок на прибуток, також буде адміністратором спеціального збору для торгових мереж. Особливим збором будуть торгові мережі сплатити податкову інспекцію за так званий "період внесків", тобто три календарні місяці поспіль відповідний обліковий період. Таким чином, торгові мережі будуть сплачувати спеціальний збір в цілому чотири рази за календарний рік. Якщо торгова мережа має обліковий період один календарний рік, спеціальний збір буде виплачуватися вперше за січень-березень, другий раз за квітень-червень, третій раз за липень-вересень і четвертий раз за жовтень-вересень. Грудень.
До кінця календарного місяця, що настає після закінчення відповідного тримісячного періоду збору торгова мережа буде зобов'язана доставити до податкової інспекції так зване "повідомлення про суму збору". Зразок цієї форми буде визначений та опублікований на його веб-сайті www.financnasprava.sk Фінансовим управлінням Словацької Республіки.
Спеціальний збір буде сплачено до податкової інспекції та подано декларацію.
Протягом кінця календарного місяця після закінчення відповідного періоду оплати торгова мережа зобов’язана внести спеціальний платіж на рахунок податкової інспекції. Таким чином, система сплати спеціального збору буде такою ж, як і для податку на прибуток або податку на додану вартість. Наприкінці відповідного періоду ланцюг поставок надсилає до податкової інспекції своєрідну «податкову декларацію про спеціальний збір» і сплачує спеціальний збір протягом цього самого періоду.
Сума спеціального збору для торгових мереж та основа, на якій він сплачується
Спеціальна ставка збору для торгових мереж становитиме 2,5%. Основою для розрахунку спеціального збору буде чистий оборот торгової мережі за відповідний збірний період. Якщо сума спеціального збору за відповідний збірний період (три місяці календарного року) не перевищує 5000 євро, спеціальний збір не сплачується. Для розрахунку суми спеціального збору для торгових мереж важливо знати, що розуміється під чистим товарообігом. Закон про спеціальний збір за торгові мережі посилається на перше речення § 2 абзацу. 15 Закону № 431/2002 зб. про бухгалтерський облік із змінами, внесеними згідно із Законом № 333/2014 зб. Вони включаються до чистого обороту доходи від реалізації продукції, товарів та послуг після вирахування знижок. Це означає, що спеціальний збір призначена для підтримки харчової промисловості він також буде виплачуватися, наприклад, з аптек, одягу та електроніки продається в гіпермаркеті.
Спеціальний збір становитиме 2,5% від чистого обороту торгової мережі.
Сума спеціального збору буде розрахована у відсотках від так званої бази спеціального збору за відповідний період збору (кожні три місяці календарного року). Однак таким чином спеціальний збір для роздрібних мереж буде розрахований лише для перших трьох періодів збору календарного року (перші три квартали). Для останнього періоду внесків (останнього кварталу) спеціальний внесок обчислюється по-різному. Це добуток чистого обороту за весь відповідний звітний період та ставок збору, з яких вони вираховуються спеціальні збори, сплачені за попередні періоди збору відповідного облікового періоду. Якби розрахована сума спеціального збору за весь звітний період була нижчою за спеціальні збори, вже сплачені за перші три періоди збору цього звітного періоду, ця різниця більше не поверталася б у ланцюг поставок, а частина спеціальних зборів платити без потреби. Наприклад, якщо, виходячи з річного чистого обороту, підприємство мало сплатити спеціальний збір у розмірі 30 000 євро, але вже сплатив податковій інспекції в сумі 32 000 євро в січні-вересні, різниця в додатковому зборі додатково сплачені 2 000 євро не відшкодовуються.
Спеціальний збір не буде сплачуватися за продаж невеликих магазинів, розташованих у найменш розвинених районах, та з магазинів у невеликих муніципалітетах. Для розрахунку суми спеціального збору доходи магазинів, розташованих у:
- райони в списку найменш розвинених районів і в яких працюють максимум десять працівників,
- муніципалітет з максимум трьома комерційними установами, що продають їжу кінцевому споживачеві.
Що таке торгові мережі і яка з них зобов’язана заплатити спеціальний збір
Одним з найважливіших визначень у всьому законі про спеціальні збори для торгових мереж є визначення того, хто для цих цілей вважається комерційною ланцюгом, і зобов’язаний сплатити спеціальний збір до податкової інспекції. Визначення роздрібної мережі є відносно складним, з низкою різних винятків та критеріїв, яким необхідно відповідати.
Торгова мережа зрозуміла групу комерційних установ, що використовують те саме або взаємозамінне позначення з комерційною назвою, і які експлуатуються тими ж підприємці або підприємці, що перебувають у власності або підключенні особисто, якщо:
- є оператором харчового бізнесу,
- здійснює діяльність щонайменше в 15% усіх районів,
- принаймні 25% чистого товарообігу надходить від продажу продуктів харчування кінцевому споживачеві,
- операції мають єдиний дизайн, спільну комунікаційну та маркетингову діяльність.
Визначення харчового бізнесу йдеться у статті 3 (1). 2 наріаденія (ES) č. Регламент (ЄС) № 178/2002 Європейського Парламенту та Ради від 28 січня 2002 р., Що встановлює загальні принципи та вимоги харчового законодавства, створює Європейський орган з безпеки харчових продуктів та встановлює процедури з питань безпечності харчових продуктів зі змінами та доповненнями. Відповідно до цього регламенту Європейського Союзу, харчовий бізнес - це будь-який бізнес (незалежно від того, є він для отримання прибутку, державний чи приватний). виконання будь-якої діяльності, пов’язаної з будь-яким етапом виробництва, переробки та розподілу їжі. Таким чином, харчовий бізнес - це не лише «класичний магазин» у вигляді роздрібного магазину, а й, наприклад, сам виробник продуктів харчування, фермер тощо.
Другою умовою того, що когось можна вважати торговою мережею, є необхідність мати принаймні 15% усіх районів. Оскільки в даний час у Словаччині 79 районів, 15% з них - це рівно 11,85 районів. Це означає, що щоб відповідати визначенню торгової мережі для цілей спеціального збору, ви повинні мати операції щонайменше в 12 районах Словаччини.
Майно або персонал пов’язують підприємців як один ланцюг
Для цілей Закону про спеціальний збір за торгові мережі торговельні мережі, що належать до власності або персоналу, вважаються однією торговою мережею.
Підприємці, пов’язані з майном:
- фізична або юридична особа, яка прямо чи опосередковано має частку в статутному капіталі або правах голосу іншої юридичної особи, що дозволяє їй здійснювати вирішальний вплив на її діяльність (наприклад, Alfa trade та Beta trade, якщо Alfa trade має 80% частка в акціонерному капіталі Бета)),
- юридичні особи, в яких одна і та ж фізична або юридична особа має частку в статутному капіталі або правах голосу, прямо чи опосередковано, що дозволяє їй здійснювати вирішальний вплив на їх діяльність (наприклад, магазини Alfa та Beta, якщо Ypsilon володіє 100% статутного капіталу) Альфа та Бета торгують),
- фізичні або юридичні особи, які прямо чи опосередковано мають частку в статутному капіталі або правах голосу тієї самої юридичної особи, що дозволяє їм здійснювати вирішальний вплив на її діяльність.
Особисто пов’язані підприємці:
- близькі особи (відповідно до § 116 Закону No 40/1964 Coll., Цивільний кодекс із змінами і доповненнями є близьким родичем, брат та сестра та дружина та інші особи у сімейних або подібних стосунках вважаються особами, близькими до інші, якщо вони заподіюють шкоду одному з них, інший обґрунтовано вважає власною шкодою),
- фізичні та юридичні особи, якщо фізична особа або її близька особа безпосередньо чи опосередковано бере участь в управлінні або контролі юридичної особи (наприклад, фізична особа a s. r. o., якщо фізична особа є керівником цього s. r. o.),
- юридичні особи, якщо одна і та ж фізична особа або її/її близькі особи безпосередньо або опосередковано беруть участь в управлінні або контролі юридичної особи (наприклад, магазин Альфа та магазин Бета, якщо керівник обох магазинів однаковий фізичний людина).
Винятки із сплати спеціального збору
Закон про спеціальні збори для торгових мереж містить винятки. Він визначає, кого не вважають торговою мережею, а тому навіть не зобов’язаний сплачувати спеціальний збір, навіть якщо це харчовий бізнес, продає їжу кінцевим споживачам щонайменше у 12 районах Словаччини, а її магазини працюють як одне ціле.
Для цілей Закону про спеціальні збори для роздрібних мереж, роздрібна мережа не вважається таким, і спеціальні збори не застосовуються:
- організації громадського харчування,
- малий бізнес та середнє підприємництво,
- харчовий ланцюг, який продає їжу кінцевому споживачеві, при цьому щонайменше 80% її чистого обороту припадає на продаж продуктів харчування, які вона виробляє (наприклад, власна торгова точка виробника),
- торгова мережа, яка пов'язана з майном виробника продуктів харчування згідно з попереднім пунктом, принаймні 80% його обороту припадає на продаж продуктів харчування, вироблених виробником, з яким він пов'язаний,
- комерційна мережа, в якій принаймні 80% обороту припадає на продаж харчових продуктів одного класу згідно з Комбінованою номенклатурою Європейського Союзу (якщо, наприклад, магазин продає лише м’ясні продукти або лише фрукти та овочі).
Об’єкти громадського харчування визначає §26 Закону № 355/2007 зб. про захист, зміцнення та розвиток здоров'я населення та про внесення змін до деяких законів зі змінами та доповненнями.
Спеціальний збір не поширюється на ресторани, фаст-фуд та кафе.
Вони є заклади, що надають послуги громадського харчування, пов'язані з виробництвом, приготуванням та подачею їжі чи напоїв на робочих місцях, у шкільних закладах, школах, закладах соціальних служб, закладах соціального захисту дітей та соціальної опіки, медичних закладах, закладах громадського харчування, кіосках швидкого харчування та інших закладах з амбулаторним продажем продуктів харчування та напоїв, а також на оздоровчих та інших масових заходах. Спеціальний збір для торгових мереж наприклад, ресторани, фаст-фуд, кафе, шкільні або корпоративні їдальні не повинні платити.
Звільнення від сплати спеціального збору за торгові мережі надається також так званим "малим і середнім підприємствам". Визначаючи їх, закон про спеціальний збір для роздрібних мереж посилається, в свою чергу, на Регламент Комісії (ЄС) №. 651/2014 від 17 червня 2014 року про визнання певних категорій допомоги сумісними з внутрішнім ринком відповідно до статей 107 та 108 Договору із змінами та доповненнями.
Спеціальний збір не поширюється на торгові мережі, що мають до 250 працівників.
Мале підприємство - це підприємство, в якому працює від 10 до 49 осіб, річний оборот та/або загальний річний обсяг активів якого не перевищує 10 млн. Євро. Середнє підприємство - це підприємство, в якому працює від 50 до 249 людей і річний оборот якого не перевищує 50 млн. Євро та/або загальна річна сума активів не перевищує 43 млн. Євро. Це означає, що спеціальний збір не застосовуватиметься до роздрібних мереж, де працюють менше 250 працівників.
Санкції для роздрібних торговців за несплату спеціального збору
Роздрібні мережі караються за те, що не повідомили суму спеціального збору (так звані спеціальні податкові декларації) і не сплатили його. Якщо ланцюг поставок не повідомляє податкову інспекцію про суму спеціального збору за відповідний період сплати (календарний квартал), податкова інспекція своїм рішенням прописує сплатити спеціальний збір у розмірі відповідно до останнього повідомлення про спеціальна сума збору, подана у відповідному звітному періоді.
Санкції становитимуть 0,2% доходу за попередній календарний рік.
У той же час податкова інспекція цієї роздрібної мережі за неподання "податкової декларації за спеціальним збором" також буде накладено штраф у розмірі 0,2% від суми останнього відомого доходу від операційної та фінансової діяльності за попередній звітний період. Той самий штраф у розмірі 0,2% від суми останнього відомого операційного та фінансового доходу за попередній звітний період загрожує роздрібній мережі за несплату спеціального збору до податкової інспекції протягом трьох днів з дати її настання.
Закон про спеціальні збори для торгових мереж сповнений суперечностей
Не тільки парламентська опозиція, але й юристи, і, звичайно, самі торгові мережі мали застереження щодо затвердження закону про спеціальний збір для торгових мереж. Затверджена редакція закону про спеціальні збори для роздрібних мереж дещо змінилася порівняно з початково запропонованою редакцією. Завдяки поправкам, запропонованим депутатами, багато звільнень та більш м'яких критеріїв було включено до затвердженої редакції закону про спеціальні збори. визначення торгової мережі. Тим не менше, ланцюги, адвокати та опозиція цим не задоволені.
Яна Кішшова, депутат від SaS, зазначила в дискусії щодо закону про спеціальний збір для торгових мереж: „Цей збір є абсурдним, незаконним, недоречним, непропорційним, нелогічним, шкідливим і безсистемним. Зрештою, це призведе лише до підвищення цін на продукти харчування в магазинах. Крім того, ми стикаємося з жорсткими санкціями Європейської комісії ". Водночас партія SaS хоче оскаржити затверджений закон про спеціальні збори в Конституційному суді Словацької Республіки.
Законом про спеціальний збір для торгових мереж буде займатись Конституційний суд.
Закон також зазнав великої критики з боку самих торгових мереж. Мартін Крайчович, президент Словацького альянсу сучасної торгівлі, прокоментував наступне: «Збір - це чисті витрати, які зазвичай слід десь враховувати, залежно від бізнес-рішення кожної мережі. Цей закон матиме вплив на людей, які проживають у Словаччині. Особливо тих, хто живе в менш розвинених регіонах. Ми використаємо всі кроки, дозволені нашою Конституцією та законодавством Європейського Союзу ".
Думки експертів щодо цього закону не обіцяють нічого хорошого для Словаччини через його схвалення. На це звернув увагу австрійський податковий експерт та керуючий партнер Grant Thornton Вільфрід Серлес три причини, чому закон про спеціальний збір для торгових мереж суперечить нормам Європейського Союзу. Це дискримінація, порушення свободи заснування та свободи надання послуг, а також порушення Директиви про ПДВ.
Словаччина зазнає санкцій за можливий конфлікт із європейським законодавством.
Вільфрід Серлес пояснює останнє із згаданих вище розбіжностей між законом про спеціальний збір та законодавством Європейського Союзу: «Європейське законодавство говорить, що держави-члени не можуть вводити збори, подібні до податку на додану вартість. Однак у цьому випадку пропозиція про спеціальний збір суперечить цьому правилу і, на мій погляд, суперечить Європейській директиві з ПДВ, оскільки збір встановлюється як відсоток від ціни товарів при першому продажі в Словаччині. ", якою була доля подібних податків у сусідніх державах. "Європейська комісія вже визнала неприйнятним польський податок на роздрібну торгівлю, і таким чином дія місцевого законодавства від 2016 року була скасована. Діяльність угорського податку на роздрібну торгівлю була зупинена Європейською комісією через поступовість податкової ставки. Причиною було те, що це неприпустимо надавало перевагу малим компаніям перед великими. Словацький випадок дуже схожий ", - додає Вільфрід Серлес.
Що думає Мартін Крайчович зі Словацького альянсу сучасної торгівлі щодо пропонованого збору та аналітик INESS Мартін Влачинський, може побачити наше нещодавнє шоу Давайте перейдемо до справи.