2020

Випускник Економічного університету в Братиславі у галузі бухгалтерського обліку та аудиту. Під час навчання вона працювала в Účtovná jednotka, s.r.o.

Як оподаткувати дивіденди в 2020 році, виплачені як частки прибутку за 2019 рік? Яку ставку податку використовувати і як сплачувати цей податок?

Оподаткування дивідендів у 2020 році (з прибутку за 2019 рік) регулюється Законом № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток, із змінами та доповненнями (далі - "Закон про податок на прибуток").

Дивіденд означає частку прибутку, яку компанія виплачує особам, які:

  • брати участь у його статутному капіталі,
  • є членами статутного органу,
  • є членами наглядового органу.

Це частки в прибутку комерційних компаній (найчастіше s.r.o. або a.s.) або кооперативів, тоді як іноземна компанія, яка виплачує подібні доходи, також вважається комерційною компанією або кооперативом. Дивіденди не можна згадувати, наприклад, для самозайнятих осіб або SZČO.

Оподатковувані дивіденди в 2020 році

Відповідно до Закону про податок на прибуток, предметом податку є:

  • частка прибутку (дивіденд), виплачена з прибутку компанії або кооперативу, призначеного для розподілу особам, які беруть участь у їх статутному капіталі, або члену статутного органу або члену контролюючого органу,
  • дохід від зменшення статутного капіталу компанії або кооперативу, або резервного фонду компанії в тій частині, в якій вони раніше були збільшені з прибутку після оподаткування,
  • виплата коштів з фонду капіталу за рахунок внесків, що утворився шляхом перерозподілу власних ресурсів компанії з прибутку після оподаткування,
  • частка у ліквідаційному балансі компанії чи кооперативу,
  • компенсаційна частка,
  • частка ділового результату, виплачена мовчазному партнеру.

Однак слід подбати про те, щоб дивіденди виплачувались із чистого прибутку (після оподаткування). Перед виплатою дивідендів ще необхідно поповнити статутний резервний фонд із прибутку, відповідно. інших фондів, одночасно розглядаючи можливість відшкодування збитків минулих років.

Податкові ставки для дивідендів, виплачених у 2020 році (з прибутку, отриманого в 2019 році)

Ставка податку на дивіденди, виплачені в 2020 році, залежить від того, виплачується дивіденд фізичній або юридичній особі. Водночас слід розрізняти резидента та нерезидента. Ми можемо просто сказати, що резидент - це особа, яка має постійне місце проживання або зареєстрований офіс у Словацькій Республіці, а нерезидент - особа, яка має постійне місце проживання або зареєстрований офіс в іншій країні.

Що стосується нерезидентів, додатково розрізняють нерезидента та державу, що не є договором. Договірною державою є держава, з якою Словацька Республіка уклала міжнародну угоду про уникнення подвійного оподаткування або угоду про обмін інформацією стосовно податків. Словацька Республіка уклала такі угоди зі 132 державами з 1 січня 2020 року (їх перелік можна знайти на веб-сайті Міністерства фінансів Словацької Республіки). Детальніше про розподіл платників податків на резидентів та нерезидентів ви можете прочитати у статті Оцінка податкового місця проживання фізичних та юридичних осіб.

Наступна таблиця узагальнює їх податкові ставки дивідендів залежно від того, чи це фізична особа (ФО), чи юридична особа (ПО) та від джерела доходу.

Одержувач дивідендівДжерело доходуСтавка податкуОподаткування
ФО - резидент СР Вітчизняні 7% податок на утримання згідно з § 43
Іноземна Договірна Держава 7% у податковій декларації
Іноземна недоговірна держава 35% у податковій декларації
FO - нерезидент Словацької Республіки (договірна держава) Вітчизняні 7% податок на утримання згідно з § 43
FO - нерезидент Словацької Республіки (не договірна держава) 35% податок на утримання згідно з § 43
ПО - резидент СР Вітчизняні не обкладається податком
Іноземна Договірна Держава не обкладається податком
Іноземна недоговірна держава 35% у податковій декларації
PO - нерезидент Словацької Республіки (договірна держава) Вітчизняні не обкладається податком
PO - нерезидент Словацької Республіки (не договірна держава) 35% податок на утримання згідно з § 43

Якщо дивіденд, зменшений за рахунок податку на утримання, був виплачений фізичній або юридичній особі, ці особи, як правило, не несуть ніяких додаткових зобов’язань через цей дохід, і тому вони навіть не звітують про цей дохід у податковій декларації. У деяких випадках також необхідно враховувати угоду про подвійне оподаткування з конкретною країною.

Приклад оподаткування дивідендів (частки прибутку), виплачених фізичній особі у 2020 році:

Компанія Kvetinárstvo, s.r.o. що базується у Словаччині, отримав прибуток у 201 000 € у 2019 році. Він вирішив розподілити цей прибуток таким чином: 2500 євро буде спрямовано до статутного резервного фонду, 10 000 євро буде використано для покриття збитків минулих років, а решту розподілять три партнери відповідно до їх частки в статутному капіталі. Сума 37 500 євро буде розподілена між партнерами таким чином:

  • фізична особа - резидент Словацької Республіки - частка у статутному капіталі 75% - акціонер має частку в прибутку 28 125 євро, але ця сума повинна бути зменшена на 7% податку на вилучення. Компанія виплатить цьому партнеру дивіденд у розмірі 26 156,25 євро (28 125 - 1 968,75 євро) цьому партнеру.
  • фізична особа - нерезидент Словацької Республіки, резидент договірної держави Чеської Республіки - частка у статутному капіталі 10% - акціонер має право на частку в прибутку в розмірі 3750 євро, але ця сума повинна бути зменшена на 7% податку, що утримується. Компанія виплатить цьому партнеру дивіденд у розмірі 3487,50 євро (3750 - 262,50 євро).
  • фізична особа - нерезидент Словацької Республіки, резидент держави, що не укладає договір, Кенія - частка у статутному капіталі 15% - акціонер має право на частку в прибутку 5625 євро. Оскільки Кенія не є договірною державою Словацької Республіки, цей дивіденд обкладається податком на вилучення у розмірі 35%. Компанія виплатить цьому дивіденду дивіденд у розмірі 3 656,25 євро (5625 євро - 19668,75 євро).

Компанія також зобов'язана сплатити податок на утримання на загальну суму 4200 євро та подати повідомлення про утримання та сплату податку. Ми розглянемо ці обов'язки далі в статті.

Приклад оподаткування дивіденду (частки прибутку), виплаченого в 2020 році юридичній особі:

Компанія Nábytok, s.r.o. що базується у Словаччині, отримав прибуток у розмірі 20 000 євро. Вона вирішила виплатити цей прибуток у повному обсязі, оскільки не зобов'язана вносити внески до статутного резервного фонду, а також не мала невиплачених збитків за попередні роки. Компанія має трьох партнерів, серед яких вона вирішила розподілити прибуток по суті наступним чином:

  • юридична особа - резидент Словацької Республіки - 12 000 € - дивіденди будуть виплачені партнеру в повному обсязі, оскільки вони не обкладаються податком.
  • юридична особа - нерезидент Словацької Республіки, резидент договірної держави Франція - 5000 євро - дивіденди будуть виплачені партнеру в повному обсязі, оскільки вони не обкладаються податком.
  • юридична особа - нерезидент Словацької Республіки, резидент неконтрактної держави Гондурас - 3000 євро - дивіденд акціонера оподатковується податком у розмірі 35%, оскільки Гондурас не є договірною державою Словацької Республіки. Цьому партнеру буде виплачено дивіденд у розмірі 1950 євро (3000 - 1050 євро).

Компанія також зобов'язана сплатити податок на утримання на загальну суму 1050 євро та подати повідомлення про утримання та сплату податку. Ми розглянемо ці обов'язки далі в статті.

Оподаткування дивідендів працівників, виплачених у 2020 році (із прибутку, отриманого у 2019 році)

У 2020 році (з прибутку за 2019 рік) дивіденд також може бути виплачений працівникам, які не мають частки в статутному капіталі. У такому випадку дохід працівників від дивідендів компанії чи кооперативу буде вважатися доходом від залежної діяльності. З дивіденду не буде вираховуватися податок, який утримується, але з нього буде утримано аванс з податку на прибуток, а також усі внески до соціальної та медичної страхової компанії із заробітної плати за місяць, у якому було виплачено дивіденд.

Приклад оподаткування дивідендів, виплачених працівнику в 2020 році:

Компанія Účtovník, s.r.o. що базується у Словацькій Республіці, досягла економічного результату в розмірі 12 000 євро та вирішила розподілити 10% прибутку між двома своїми працівниками. Ці працівники не мають частки в статутному капіталі компанії. Кожен працівник має право на дивіденд у розмірі 600 євро, з якого буде вирахувано аванс у розмірі 19% з податку на прибуток у розмірі 114 євро, а також буде зменшено на відповідні внески до соціальної та медичної страхової компанії. Компанія Účtovník, s.r.o також зобов’язана сплачувати збори з цього дивіденду.

Коли є можливість виплатити аванси за розподіл прибутку (так званий дивіденд), ви можете знайти в статті Аванси за розподіл прибутку - власник може їх виплатити?

Неоподатковувані дивіденди в 2020 році (з прибутку, отриманого в 2009 році)

Закон про податок на прибуток також визначає дивіденди, які не підлягають оподаткуванню. Це дивіденди, виплачені з прибутку компанії або кооперативу в тій мірі, в якій вони не є податковими витратами суб’єкта господарювання, який виплачує ці частки прибутку, балансуючі акції, частки ліквідаційного балансу, частки прибутку або збитків мовчазному партнеру або частці прибутку, та на власність земельної громади, що є юридичною особою.

Простіше кажучи, це дивіденди, які компанія, яка виплачує дивіденди, не застосовує до своїх податкових витрат, і тому ці дивіденди не підлягають оподаткуванню навіть з одержувачем цих дивідендів. Винятки наведені в § 12, абз. 7 лист в) Закону про податок на прибуток.

Порядок виплати дивідендів у 2020 році (з прибутку за 2019 рік)

Дивіденди, як правило, виплачуються відповідно до правил, викладених в статуті.

Після визначення ключа для виплати дивідендів, найчастіше відповідно до частки в статутному капіталі, має бути розрахована сума податку на виплату дивідендів. Це становить 7% або 35%, залежно від того, є це резидентом та нерезидентом з договірної держави або нерезидентом з недоговірної держави Словацької Республіки. Однак деякі дивіденди не підлягають оподаткуванню податком і перелічені у таблиці вище. Сума податку, що утримується, округлюється до найближчого євроцента. Приклади для розрахунку податку, що утримується, також були наведені вище в статті.

Наступним кроком є ​​сплата податку, що утримується, на правильний рахунок із правильним змінним символом. Номер рахунку, на який компанія сплачує податок на утримання, складається з:

  • префікс - у разі утримання податку 500267,
  • базовий номер рахунку платника податків (OÚD) - платник податків може знайти його на сторінці Фінансової адміністрації,
  • банківський код.

Потім номер рахунку потрібно перетворити у форму IBAN.

Правильний номер змінної та константи також повинен бути призначений правильному номеру рахунку. Символ змінної має форму 1700XX2020, і замість XX додається числовий код місяця, в якому виплачувався дивіденд. Постійним символом для утримання податку є 1144.

Термін сплати податку, що утримується, не пізніше 15 числа місяця, наступного за місяцем, у якому виплачується дивіденд., наприклад, при виплаті дивідендів у квітні 2020 року, термін виплати - 15 травня 2020 року. Якщо цей день припадає на суботу, неділю або неробочий день, термін переноситься на наступний наступний робочий день.

Після сплати платник податку повинен подати Повідомлення про утримання та сплату податку, що стягується шляхом відрахування. Кінцевий термін його подання такий самий, як і термін сплати податку, що утримується. Однак слід зазначити, що якщо компанія спочатку повинна сплатити податок, який утримується, вона повинна зареєструватися платником податку, який утримується, протягом 30 днів після першого виплати дивідендів. Для цієї реєстрації необхідно використовувати форму Заява про реєстрацію, повідомлення про зміни, заяву про анулювання реєстрації податку на прибуток, податку на додану вартість та податку на страхування.