Відповідно до розділу 19 (1) Закону про податок на прибуток із змінами, внесеними від 1 січня 2015 року, витрати (витрати), які обмежені Законом про податок на прибуток, можуть включатися до складу податкових витрат лише в обсязі та на умовах, встановлених цього Закону, за винятком витрат (витрат).), витрачених роботодавцем на наданий оподатковуваний дохід згідно з п. 5 п. 1 та п. 3, дозволеною г) Закону про прибуток на умовах, встановлених спеціальним положенням.
У зв’язку з вищезазначеним, якщо надання кишенькових грошей для відрядження за кордон на суму, вищу від пункту 14 Закону про компенсацію проїзду, узгоджується із працівником у трудовому договорі, колективному договорі або у внутрішньому розпорядку або іншим контрактом, це може вважатися податковим витратою. роботодавець за умови, що надання цієї пільги оподатковується працівникові як дохід від залежної діяльності та є частиною бази оцінки для обов'язкового медичного страхування та обов'язкового соціального страхування.
Оскільки кишенькові гроші, що надаються працівникові в закордонній поїздці, підлягають оподаткуванню і не звільняються від оподаткування, вони завжди є оподатковуваним доходом для працівника і, отже, також є частиною баз нарахування для обов'язкового медичного страхування та обов'язкового соціального страхування. Таким чином, вирішальним фактом для визнання вищих кишенькових грошей у податкових витратах роботодавця є те, що сума кишенькових грошей, що перевищує встановлену межу, узгоджується у трудовому чи іншому договорі або у внутрішньому регламенті.
Запитання №3 - Харчування, надане роботодавцем у повному обсязі
У 2019 році працівники компанії взяли участь у чотириденному тренінгу поза робочим місцем. Витрати на навчання, організовані компанією, були сплачені відповідним операційним центром за двома рахунками-фактурами. Оренда приміщень та послуги розміщення виставлялися окремо, а рахунок за послуги громадського харчування виписувався окремо. Згідно з рахунком-фактурою на послуги громадського харчування, працівник виплачує надбавку за харчування в розмірі 8 євро на 1-й та 4-й день, а також на харчування на 12-й євро на 2-й та 3-й день. Скільки сплачена сума за послуги громадського харчування - це податкові витрати?
Відповідь
Компанія включатиме виставлені рахунки за послуги громадського харчування, що надаються працівникам під час відрядження, до податкових витрат відповідно до § 19 абз. г) Закону про прибуток лише до суми, на яку виникає право відповідно до § 5 Закону про компенсацію подорожей. Оскільки надбавка за їжу, яка відповідає тривалості відрядження в окремі дні, проведені працівниками у відрядженні, становить 6,70 євро в дні 1 та 4 та 10,30 євро в дні 2 та 3, нараховується сума надбавки за їжу до витрат, що перевищують ліміт, встановлений Законом про компенсацію подорожей, - це стаття, що збільшує податкову базу при визначенні бази оподаткування. Коригування проводиться шляхом додавання цієї суми до результату економіки.
Питання No4 - Розміщення керівника компанії в орендованій квартирі
Управляючий директор компанії - громадянин Бельгії, який постійно проживає в Бельгії. При виконанні роботи в компанії він розміщується в Словаччині в квартирі, яку для цього орендує компанія. Це плата за оренду квартири визнаними податковими витратами компанії?
Відповідь
Відповідно до § 19, п. 2 листа г) Закону про податок на прибуток податкові витрати - це виплати на відрядження до суми, на яку виникає право відповідно до спеціальних норм, наприклад відповідно до Закону No 283/2002 Coll. про допомогу на проїзд із змінами та доповненнями.
Керівник відповідає § 1 абзацу 2 листа. б) Закону про допомогу на проїзд для цілей цього Закону працівникам. Оскільки особи, визначені у цьому положенні, не мають узгодженого регулярного робочого місця, робочою поїздкою згідно з пунктом 1 пункту 2 Закону про компенсацію подорожей є також поїздка, яка триває з моменту прибуття цих осіб для здійснення діяльності, що випливає з їх особливого становища, включаючи виконання діяльності до кінця цієї поїздки (у цьому конкретному випадку подорож з Бельгії до штаб-квартири компанії, включаючи виконання роботи в компанії та зворотну подорож), за яку вони також мають право на відшкодування доведених витрат на проживання.
Якщо менеджер самостійно оплачує житло під час такої відрядження, він має право на відшкодування доведених витрат на проживання. У випадку, якщо керівнику забезпечується житло компанією (роботодавцем), працівник (менеджер) не вимагає цієї допомоги на проїзд. Для роботодавця оренда квартири, в якій розміщується керівник компанії у рамках відрядження, є податковими витратами відповідно до § 2 листа. і) та ч. 17 ч. 1 Закону про податок на прибуток.
Питання №5 - Житло для самозайнятих осіб
Компанія уклала мандатні угоди із самозайнятими особами на виконання ремісничих робіт. У контрактах домовлено, що компанія покриє всі витрати, пов'язані з проживанням самозайнятої особи. Витрати компанії, понесені на проживання самозайнятих осіб, є визнаними податковими витратами?
Відповідь
Для податкових витрат у значенні § 2 листа i) Закону про податок на прибуток вважається витратою на досягнення, забезпечення та підтримання доходу, який доказово понесений платником податку, записаний у бухгалтерському обліку платника податків відповідно до норм бухгалтерського обліку або зареєстрований в документах платника податків відповідно до § 6 абз. 11 або 14, якщо цим Законом не передбачено інше.
Відповідно до § 19 абз. 2 лист г) Закону про податок на прибуток податкові видатки, які можуть застосовуватися лише в обсязі та на умовах, визначених цим Законом, є видатками на допомогу на проїзд до суми, до якої виникає вимога відповідно до спеціальних нормативних актів. Цей спеціальний регламент є Законом №. 283/2002 зб. про допомогу на проїзд із змінами, що регулюють питання відшкодування витрат та інших пільг у відрядженнях особам, які визначені у п. 1 п. 1 і 2 цього Закону. Із зазначеного Закону випливає, що якщо компанія (роботодавець) виплачує особам, визначеним Законом про компенсацію подорожей, в обсязі, визначеному цим Законом, це для нього податкові витрати відповідно до § 19 абз. 2 лист г) Закону про податок на прибуток.
У випадку, якщо компанія сплачує ці витрати особам, які не перелічені в § 1 пар. 1 та 2 Закону про компенсацію подорожей, такі витрати не можуть визнаватися податковими витратами відповідно до § 19, абз. 2 лист г) Закону про податок на прибуток. У таких випадках необхідно виходити з конкретного укладеного договору між замовником та постачальником та оцінювати податкові витрати у зв'язку з § 17 п. 1 лист б) і до вже цитованого положення § 2 нехай. і) Закону про податок на прибуток. У цьому випадку компанія безпосередньо не несе (не стягує) витрат на проживання SZČO. Ці витрати несе SZČO, що відображатиме заявлені витрати на проживання у ціні послуги, що надається ним.
Якщо компанія домовляється з постачальником, що житло для SZČO надаватиме та оплачуватиме замовник, тоді як постачальник враховує цей факт у ціні наданої послуги (тобто зменшує її), це компенсація витрат, яка становить всупереч § 7 абз. 5 Закону про бухгалтерський облік.
Питання № 6 - Витрати на анульовані квитки
Можна визнати плату за скасування бронювання квитка у відрядженні на податкові витрати компанії?
Відповідь
Відповідно до п. 19 п. 2 лист г) Закону про податок на прибуток податковими витратами, які можуть застосовуватися лише в обсязі та на умовах, визначених цим Законом, є виплати на проїзд до суми, на яку виникає право відповідно до Закону № 283/2002 зб. про виплати на проїзд із поправками та кишенькові гроші на закордонні відрядження, передбачені Законом про дозволи на проїзд.
З вищевикладеного випливає, що витрати на придбання квитка є податковими витратами відповідно до п. 19 п. 2 лист г) Закону про прибуток, за умови, що умови, викладені в § 2 листа і) Закону про податок на прибуток. Якщо іноземна відрядження була скасована, плату за скасування рейсу можна вважати податковими витратами відповідно до Закону про податок на прибуток, за умови, що компанія може довести, що закордонну відрядження змусили скасувати через непередбачувані факти, відповідно. воно не могло скасувати його без нарахування плати.
Питання № 7 - Витрати на орендовані квартири
Компанія може покласти на податкові витрати витрати, пов'язані з орендою квартири в іншому місті, яка використовується для розміщення менеджерів, відповідно. інші працівники у відрядженнях?
Відповідь
Якщо компанія з точки зору економіки, відповідно. з інших причин, замість відшкодування витрат на проживання, надане іншими суб’єктами, вона зняла квартиру, яку вона використовує з метою розміщення керівників компанії під час виконання їх діяльності для компанії, відповідно. інші співробітники компанії під час ділових поїздок або використовують квартиру для інших цілей у зв'язку з підприємницькою діяльністю, можна орендувати цю квартиру, а також витрати, пов’язані з її функціонуванням, якщо їх оплата випливає з оренди, напр. за споживання електроенергії, газу, води, визнати податковими витратами компанії на виконання умов податкових витрат згідно з § 2 листа. і) Закону про податок на прибуток.
Питання № 8 - Дорожні надбавки керівного директора компанії
Чи може менеджер компанії вимагати допомогу на проїзд? Відповідно до якого закону?
Відповідь
Закон про компенсацію проїзду застосовується до менеджера на підставі положень § 1 пар. 2 лист б) - це особа, обрана або призначена в орган юридичної особи, якщо вона не перебуває у трудових відносинах з цією юридичною особою. Відповідно до положень § 2 п. 1, друге речення Закону про допомогу на проїзд з метою надання допомоги на проїзд розглядається кожною поїздкою керівника, в межах якої він виконує функцію, яка є результатом для нього з цієї особливої посади, т. j. з посади керуючого директором компанії. Умовою надання допомоги на проїзд у цьому випадку є прямий зв’язок між здійсненою поїздкою та діяльністю керівника компанії, а не місцем здійснення цієї діяльності.