Випускник Економічного університету в Братиславі у галузі бухгалтерського обліку та аудиту. Під час навчання вона працювала в Účtovná jednotka, s.r.o.
Як зміниться розрахунок неоподатковуваної частини бази оподаткування на платника податку та які суми інших неоподатковуваних частин бази оподаткування на 2020 рік?
Неоподатковувані частини бази оподаткування можна визначити як неоподатковувані суми, на які фізичні особи (платники податків) можуть зменшити свою податкову базу, якщо виконуються певні законодавчі умови. Отже, вони становлять податкову перевагу, що призводить до сплати нижчого податку на прибуток.
Неоподатковувані частини податкової бази регулюються Законом № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток із змінами та доповненнями (далі - "Закон про податок на прибуток"). Цей закон зазнав змін у другій половині 2019 року, водночас відбулися зміни і в частині оподатковуваних частин бази оподаткування. Найбільша зміна стосується неоподатковуваної частини податкової бази платника податків. Ви можете прочитати про цю зміну далі в статті.
Хто може застосувати неоподатковувані частини податкової бази в 2020 році
Базу оподаткування або часткову базу оподаткування може зменшити неоподатковувані частини бази оподаткування в 2020 році лише платником податку з т.зв. активний дохід, який є доходом відповідно до:
- § 5 Закону про прибуток - доходи від залежної діяльності (від зайнятості),
- § 6 абз. 1 Закону про прибуток - прибуток від бізнесу (наприклад, від торгівлі),
- § 6 абз. 2 Закону про податок на прибуток - дохід від іншої самозайнятості (наприклад, від створення роботи).
З вищесказаного випливає, що фізичні особи з т. Зв пасивний дохід, такий як дохід від оренди нерухомості або юридичних осіб, таких як s.r.o. або a.s.
Які неоподатковувані частини податкової бази можна застосувати у 2020 році
У 2020 році активні платники податку на прибуток можуть зменшити свою податкову базу за допомогою таких неоподатковуваних частин:
- неоподатковувана частина оподатковуваної суми,
- неоподатковувана частина податкової бази для дружини (чоловіка),
- внески на додаткові пенсійні заощадження та на додаткові пенсійні заощадження за кордоном того самого або порівнянного типу (Стовп III),
- неоподатковувана частина бази оподаткування для відшкодування витрат, пов’язаних із санаторно-курортним доглядом.
На суму деяких частин, що не підлягають оподаткуванню, також впливає розмір дійсного прожиткового мінімуму. Нинішній прожитковий мінімум збільшився до 210,20 євро, що означає збільшення на 5,13 євро порівняно з 2019 роком. Детальніше про дійсний прожитковий мінімум ви можете прочитати у статті Прожитковий мінімум з 1.7.2019 по 30.6.2020.
Неоподатковувана частина податкової бази платника податків у 2020 році
Найбільш використовувана неоподатковувана частина - це неоподатковувана частина податкової бази для платника податків, яка зазнала більш суттєвих змін у другій половині 2019 року.
Сума неоподатковуваної частини на одного платника податку визначається із застосовного прожиткового мінімуму на 2020 рік. У попередні роки Закон про податок на прибуток зазначав, що неоподатковувана частина на одного платника податку обчислюється як розмір прожиткового мінімуму в 19,2 рази. З 1.1.2020 р. Цей розрахунок змінюється до 21 розміру прожиткового мінімуму. У наведеній нижче таблиці порівнюється сума неоподатковуваної частини на одного платника податків, якщо кратна величина прожиткового мінімуму не зміниться на 2020 рік із її новою зміною.
| 4035,84 євро | 4414,20 євро |
Збільшення кратного з 19,2 до 21 розміру відповідного прожиткового мінімуму призвело до збільшення неоподатковуваної частини податкової бази на одного платника податків на 378,36 євро.
У попередні роки також було так, що розмір неоподатковуваної частини на одного платника податків залежав від того, чи досягнув платник податку податкову базу, яка є нижчою або вищою, ніж у 100 разів розмір відповідного прожиткового мінімуму. З 1.1.2020 ця межа була зміщена і щоб визначити неоподатковувану частину бази оподаткування на одного платника податку, буде оцінено, чи є база оподаткування платника податків нижчою або вищою, ніж 92,8 рази суми відповідного прожиткового мінімуму.
| 21 020,00 євро | 19 506,56 євро |
Зменшення кратного з 100 до 92,8 разів суми відповідного прожиткового мінімуму призвело до зміщення порогу для оцінки суми неоподатковуваної частини на одного платника податків на 1513,44 євро. Це означає, що платник податку з доходом, що перевищує цей поріг, повинен буде застосувати до платника податку нижчу частину, що не підлягає оподаткуванню, і таким чином сплатити більш високий податок на прибуток.
Сума неоподатковуваної частини податкової бази платника податків у 2020 році наведена в наступній таблиці:
| Сума неоподатковуваної частини оподатковуваної суми | суми бази оподаткування | сума неоподатковуваної частини |
| менше або дорівнює 92,8 разів розміру відповідного прожиткового мінімуму, тобто j. 19 506,56 євро | У 21 разів перевищує допустимий прожитковий мінімум, т. j. 4414,20 євро | |
| перевищує 92,8 рази розмір дійсного прожиткового мінімуму, т. j. 19 506,56 євро | різниця в 44,2 рази від дійсного прожиткового мінімуму та ¼ бази оподаткування, т. j. 9 290,84 - ¼ база оподаткування платника податку * |
Платник податку не має права застосовувати неоподатковувану частину бази оподаткування до платника податків у 2020 році, якщо:
- є на початку податкового періоду отримувачем пенсії за вислугу років, компенсаційною надбавкою, достроковою пенсією із соціального страхування, пенсійними накопиченнями за віком, пенсією з іноземного загальнообов'язкового страхування того ж виду, отримувачем пенсії за вислугу років або одержувача аналогічної пенсії з-за кордону,
- йому була призначена пенсія із зворотною силою до початку податкового періоду, відповідно. на початку попередніх періодів,
- сума пенсії платника податку вища за неоподатковувану частину бази оподаткування платника податків (тобто вище суми 4414,20 євро).
Якщо у 2020 році платник податку отримував пенсію, сума якої загалом за цей рік не перевищувала суми 4414,20 євро, він може зменшити податкову базу на неоподатковувану частину податкової бази платника податків, яка різниця між, 20 євро та сумою пенсії, виплаченої у 2020 році.
Неоподатковувана частина податкової бази для платника податків не повинна застосовуватися лише щорічно у податковій декларації або річному податковому розрахунку, а також щомісяця. Працівники можуть вимагати щомісячну неоподатковувану частину податкової бази платника податків у розмірі 367,85 євро. Умовою його щомісячного застосування є подання Декларації з оподаткування доходів фізичних осіб від залежної діяльності. Якщо у працівника більше одного роботодавця, він може вимагати цю неоподатковувану частину лише у одного з них.
Неоподатковувана частина податкової бази для дружини (чоловіка) у 2020 році
Іншою неоподатковуваною частиною є неоподатковувана частина податкової бази для дружини (чоловіка). Якщо платник податків хоче вимагати цю частину, що не підлягає оподаткуванню, його чоловік повинен відповідати принаймні одній із таких умов протягом 2020 року:
- доглядав за неповнолітньою дитиною (тобто дитиною віком до 3 років, до 6 років у дитини з постійно несприятливим станом або дитиною, дорученою піклуванню батьків, що їх замінюють), що проживає з платником податку в домогосподарстві,
- отримав грошову допомогу по догляду,
- було включено до реєстру осіб, які шукають роботу,
- вважався інвалідом, відп. важкі інваліди.
Якщо ці умови не були дотримані протягом 2020 року, платник податку може вимагати оподатковувану частину бази оподаткування для подружжя лише у розмірі 1/12 суми неоподатковуваної частини, за кожен календарний місяць у на початку яких ці умови були дотримані.
Сума неоподатковуваної частини бази оподаткування для дружини (чоловіка) залежить не тільки від досягнутої бази оподаткування платника податку, а й від власного доходу дружини (чоловіка) і в 2020 році становить у розмірі:
| Сума неоподатковуваної частини податкової бази для подружжя | суми бази оподаткування | власний дохід дружини | сума неоподатковуваної частини |
| дорівнює або менше 176,8 разів від норми прожиткового мінімуму, т. j. 37 163,36 євро | 0,00 євро | В 19,2 рази перевищує допустимий прожитковий мінімум, т. j. 4035,84 євро | |
| не перевищує 19,2 разів від норми прожиткового мінімуму, тобто j. 4035,84 євро | різниця між 19,2-кратним допустимим прожитковим мінімумом та власним доходом дружини, т. j. 4035,84 євро - власний дохід дружини | ||
| перевищує 19,2 рази від норми прожиткового мінімуму, т. j. 4035,84 євро | 0,00 євро | ||
| перевищує 176,8 разів допустимого прожиткового мінімуму, т. j. 37 163,36 євро | 0,00 євро | різниця в 63,4 рази перевищує допустимий прожитковий мінімум та ¼ податкову базу, т. j. 13 326,68 євро - ¼ База оподаткування платника податку * | |
| вище 0,00 € | 13 326,68 євро - (¼ база оподаткування платника податку - власні доходи дружини) * |
Для правильної кількісної оцінки неоподатковуваної частини податкової бази для подружжя важливо знати, що вважається власним доходом подружжя, а що ні. Власний дохід дружини (подружжя) - це дохід дружини (подружжя), зменшений на сплачені премії та внески, які чоловік/дружина зобов’язані були сплатити з цього доходу у відповідному податковому періоді.
Власні доходи включають, наприклад, доходи від залежної діяльності (зайнятості), допомоги по безробіттю, допомоги по вагітності та пологах, допомоги по догляду за дитиною, допомоги по непрацездатності або відсотків за ощадними депозитами. З іншого боку, власний дохід не включає:
- премія працівнику,
- податковий бонус,
- збільшення пенсії по непрацездатності,
- державні соціальні виплати - наприклад, допомога при народженні дитини, допомога на дитину або допомога батьків (увага, допомога по вагітності та пологах не вважається державною соціальною виплатою і тому включається в дохід подружжя).
- стипендія, що надається студенту, який постійно готується до майбутньої професії (крім стипендії доктора).
Ця частина, що не підлягає оподаткуванню, може застосовуватися лише щорічно, або в річному податковому розрахунку, або в податковій декларації.
Неоподатковувана частина податкової бази для внесків на додаткові пенсійні заощадження (III рівень) у 2020 році
Іншою неоподатковуваною частиною є неоподатковувана частина бази оподаткування внесків на додаткові пенсійні заощадження та додаткові пенсійні заощадження за кордоном того самого або порівнянного типу.
Максимальна сума цієї неоподатковуваної частини на 2020 рік становить 180 євро. Частина, що не підлягає оподаткуванню для додаткових накопичень пенсії, може застосовуватися лише щорічно, або в річному податковому розрахунку, або у податковій декларації.
Для того, щоб неоподатковувана частина податкової бази застосовувалась до додаткових накопичувальних накопичувальних внесків, одночасно повинні бути дотримані такі умови:
- Внески на додаткові накопичувальні пенсійні заощадження, сплачені платником податку, були обумовлені контрактом учасника, укладеним після 31 грудня 2013 року, або внаслідок внесення змін до контракту учасника, що включає скасування плану допомоги,
- платник податку, можливо, не уклав іншого контракту-учасника, який не відповідав би умовам спеціального регулювання.
Неоподатковувана частина податкової бази для відшкодування витрат, пов’язаних з оздоровчим доглядом у 2020 році
Останньою неоподатковуваною частиною бази оподаткування є доказово сплачені платежі, пов’язані з санаторно-курортним доглядом та супутніми послугами, проведеними у 2020 році в природних оздоровчих курортах та санаторно-курортних центрах, які функціонують на підставі дозволу згідно із Законом №. 538/2005 зб.
Сума цієї неоподатковуваної частини на 2020 рік становить максимум 50 євро на рік.
Неоподатковувана частина податкової бази для платежів, пов’язаних із санаторно-курортним доглядом, може також застосовувати платник податку до дружини (чоловіка) та дитини, яка перебуває на утриманні, якщо він/вона здійснив для них платіж, пов’язаний із санаторно-курортним доглядом, до максимум 50 євро для кожного з них. На цю неоподатковувану частину може вимагати лише один із цих платників податків, бажано сам платник податків, якщо вони не домовились про інше.
Якщо позов про застосування неоподатковуваної частини бази оподаткування для відшкодування витрат, пов’язаних із санаторно-курортним доглядом за дитиною, виконується кількома платниками податків і, якщо не домовлено інше, неоподатковувана частина застосовується в порядку матері, батька та інша уповноважена особа.
Ця частина, що не підлягає оподаткуванню, може застосовуватися лише щорічно, або в річному податковому розрахунку, або в податковій декларації.
Примітка: востаннє можна буде використовувати цю неоподатковувану частину на 2020 рік. У випадку санаторно-курортного догляду на рубежі 2020 та 2021 років неоподатковувана частина може бути застосована в 2020 році, якщо принаймні один день курортного догляду був у 2020 році. читайте у статті Поправка (зміни) до Закону про прибуток від 2021 та 2022