Випускник кафедри оподаткування та податкових консультацій Економічного університету в Братиславі, зареєстрований помічником податкового радника у реєстрі Словацької палати податкових радників. Він стосується переважно сфери податку на прибуток та податку на додану вартість із застосуванням до малих та середніх підприємств.
У разі продажу ділової частки необхідно розмежувати, продає ділова частка фізична чи юридична особа. Як оподатковувати продажі та які варіанти звільнення?
Продаж ділової частки у справі продавця - юридичної особи
Дохід від продажу ділової частки обліковується юридичною особою (надалі просто «компанія») як дохід, який є частиною бухгалтерського результату, а також база оподаткування. Продаючи частку бізнесу, можна вимагати податкових витрат, що є ціною, за якою компанія придбала частку бізнесу в іншій компанії. Потім різниця між цим доходом та витратами оподатковується в межах загальної бази оподаткування з використанням відповідної податкової ставки (21% у 2019 році).
У випадку, якщо продаж частки в іншій компанії призведе до збитків для юридичної особи, тобто j. продала б пакет акцій за меншу суму, ніж вона придбала, цю збиток не є податковими витратами. Створена таким чином різниця між доходами та витратами (збитками) буде позитивною статтею у податковій декларації юридичної особи.
Однак існують також винятки, коли дохід від продажу частки в юридичній особі не включається до бази оподаткування, тобто він не буде оподатковуватися. Однак для того, щоб звільнити дохід від продажу пакета акцій, необхідно виконати кілька умов.
Звільнення доходу від продажу ділової частки у випадку продавця - юридичної особи
Умова звільнення доходу від продажу акцій та продажу ділової частки є в Законі № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток, із змінами та доповненнями («Закон про податок на прибуток»), є дещо «непомітним», починаючи з початку 2018 року. У цьому положенні важливим є посилання на платника податку, до якого застосовується звільнення, а саме: надання § 2 лист г) другого пункту та § 2 букви (e) третій пункт із постійним представництвом.
У перекладі це означає, що згідно з § 2 букв г) іде другий пункт лише для юридичної особи, яка має офіс або місце фактичного управління на території Словацької Республіки, тоді як § 2 лист (e) третій пункт стосується юридична особа з постійним представництвом у Словаччині. Таким чином, положення про звільнення доходу від продажу застосовується виключно до юридичних осіб, тобто як партнер або акціонер юридична особа повинна бути внесена до комерційного реєстру.
Звільнення не поширюється на продаж частки в усіх юридичних особах
Звільнення можливе для продажу акцій в товаристві з обмеженою відповідальністю, для продажу акцій в акціонерному товаристві та для отримання доходу командита з обмеженою відповідальністю в товаристві з обмеженою відповідальністю або іншого подібного товариства за кордоном. Наприклад, якщо юридична особа продає свої частки в кооперативі, положення про звільнення не може застосовуватися.
Які ще умови для звільнення доходу від продажу пакета акцій у випадку юридичної особи?
Окрім позиції продавця та компанії, що продається, Закон про податок на прибуток передбачає такі умови:
- юридична особа повинна мати частку бізнесу у статутному капіталі компанії не менше 24 місяців поспіль, тобто 2 роки,
- Дворічний період розраховується з 1.1.2018,
- сума частки повинна становити не менше 10%, що має бути прямою часткою,
- юридична особа, яка продає, повинна виконувати певні функції та діяльність у Словаччині та несе ризики щодо цих функцій та видів діяльності,
- воно повинно мати необхідний персонал та матеріальне обладнання для виконання своїх функцій,
- вона повинна бути юридичною особою, яка веде облік у системі подвійного обліку або яка звітує про економічний результат в окремій фінансовій звітності.
З вищезазначених умов ясно, що може відбутися перший можливий звільнений від продажу пакет акцій з січня 2020 року, а саме для тих платників податків, яким вдалося придбати частку бізнесу у січні 2018 року або раніше. Важливо також, щоб внесок до статутного капіталу компанії був погашений.
Пряма частка, яка повинна становити не менше 10%, означає, що партнер або акціонер володіє майном і бере участь у контролі над компанією. Якщо партнер або акціонер володіє певною часткою в іншій компанії, яка згодом бере участь у власності конкретної компанії, де ця частка буде продана, ми говоримо, що його частка є непрямою. Отже, у випадку прямого пайового участі, право власності має бути «прямим», а не через іншу компанію.
Якщо акція або частка бізнесу була придбана компанією до 1.1.2018, період 2 років почне обчислюватися лише з 1.1.2018, якщо у компанії є податковий період календарного року.
Процедура подібна, якщо юридична особа, що продає, має податковий період для маркетингового року, і, отже, початок податкового періоду не починається з 1 січня. У разі придбання акцій та частки бізнесу до кінця податкового періоду, що безпосередньо передує податковому періоду, що починається після 31 грудня 2017 року, умова часу утримання частки бізнесу протягом 2 років буде оцінюватися лише з першого дня сплати податку період, що починається після 31.12.2017 Період починає відлічуватися не з 1.1.2018, а пізніше.
А що означає умова виконання функцій, діяльності та несучих ризики? Річ у тім, що компанії не повинні створюватися виключно з єдиною метою звільнення податку на прибуток від продажу акцій. Компанія повинна "ефективно функціонувати", мати певне технічне обладнання та персонал, якщо це вимагається діяльністю, яку компанія зареєструвала в комерційному реєстрі.
Що вважається датою придбання прямої частки в статутному капіталі компанії?
Іншими словами, з якого часу починається відлік 2-річного періоду? Цей день може бути:
- день повернення грошового внеску до статутного капіталу компанії
- день погашення негрошового внеску до статутного капіталу компанії,
- дата розірвання договору, яка має бути днем
- реєстрація акцій в записах Центрального депозитарію або члена Центрального депозитарію,
- реєстрація акцій в записах Центрального депозитарію або члена Центрального депозитарію,
- ефективність письмової угоди про передачу частки в товаристві з обмеженою відповідальністю та товаристві з обмеженою відповідальністю,
- день внесення до комерційного реєстру, який набирає чинності злиття, злиття або поділ компаній у правонаступника платника податків, розпущеного без ліквідації, якщо він продає акції або частку бізнесу, придбану платником податку, анульовану без ліквідаційних акцій або частки правонаступник,
- день внесення до комерційного реєстру при перенесенні офісу компанії на територію Словаччини.
Однак обмеження часу не починає враховуватись, якщо укладено лише угоду про майбутню передачу ділової частки або придбання опціону, або придбання переважного права на частку бізнесу.
Те, що вважається останнім днем володіння часткою в статутному капіталі компанії?
Однак Закон про податок на прибуток конкретно не визначає, який день вважається останнім днем володіння цією часткою для цілей контролю часового тесту, тобто j. він прямо не визначає це як день, що передує дню, який набувач вважає днем його придбання для цілей розділу 13c Закону про податок на прибуток. Фінансова адміністрація Словацької Республіки надала нам такі вказівки:
Відповідно до § 3 абз. 1 Закону № 431/2002 зб. щодо бухгалтерського обліку, із змінами та доповненнями (далі - "Закон про бухгалтерський облік"), суб'єкт господарювання обліковує справи та звітує про них у тому періоді, до якого вони пов'язані тимчасово та матеріально. Якщо цей принцип не може бути дотриманий, суб'єкт господарювання повинен врахувати його та визнати в тому періоді, в якому встановлені факти. Відповідно до § 3 абз. 2 Закону про бухгалтерський облік, бухгалтерська одиниця продовжує бухгалтерський облік у звітному періоді згідно з § 4 п. 2. Витрати та доходи визнаються суб'єктом господарювання у тому звітному періоді, в якому вони були понесені, незалежно від дати їх сплати, інкасації чи іншого розрахунку. Витрати та доходи суб'єкт господарювання завжди визнає у тому звітному періоді, в якому вони сплачені або зібрані.
Відповідно до § 7 абз. 1 і 2 Закону про бухгалтерський облік суб’єкт бухгалтерського обліку зобов’язаний вести бухгалтерський облік таким чином, щоб у фінансовій звітності було достовірне та достовірне уявлення про факти, що є предметом бухгалтерського обліку, та про фінансовий стан суб’єкта бухгалтерського обліку.
Подання у фінансовій звітності відповідає дійсності, якщо зміст статей у фінансовій звітності відповідає дійсності та відповідає встановленим принципам бухгалтерського обліку та методам бухгалтерського обліку. Подання у фінансовій звітності відповідає дійсності, якщо в ній використовуються принципи бухгалтерського обліку та методи бухгалтерського обліку, які ведуть до правдивого подання фактів у фінансовій звітності.
Відповідно до § 13c Закону про прибуток, дохід (дохід), що виникає від продажу акцій/ділових паїв, звільняється від оподаткування, тобто j. не будь-який дохід, а лише дохід (дохід) від його продажу (рахунок 661 - Доходи від продажу цінних паперів та акцій бізнесу). Тому, контролюючи виконання умови тесту часу, слід виходити з того факту, коли платник податку враховує доходи (доходи) від продажу акцій/ділових інтересів. Отже, для правильного оформлення цієї бухгалтерської операції необхідно дотримуватися принципів бухгалтерського обліку компанії та виходити з відповідної угоди про продаж акцій/ділових інтересів та умов, викладених у договорі, які визначають, коли вони продаються. Моніторинг закінчення перевірки часу володіння акцією/діловою часткою не повинен бути чітко і постійно пов’язаний з актом переоформлення (наприклад, зміни у майні, обліковому записі тощо) акцій/ділової частки на нового власника, i. j. день, що передує дню передачі новому власнику. Це буде залежати від конкретних умов договору купівлі-продажу. Однак підставою для оцінки звільнення відповідно до розділу 13в Закону про прибуток є правильний облік доходу (доходу) від даної операції.
Коли неможливо застосувати звільнення до юридичної особи для продажу пакета акцій?
У виняткових випадках, таких як ліквідація, банкрутство та реструктуризація компанії, що продається, а також ситуація, коли юридична особа, що продає, знаходиться в ліквідації.
Дохід від продажу ділової частки у випадку продавця - фізичної особи
Фізична особа може мати або не мати ділового інтересу, включеного до ділового майна. У простому бухгалтерському обліку частка бізнесу, включена до господарських активів, обліковується в книзі довгострокових фінансових активів та в касовому журналі. Витрати на придбання частки підлягають оподаткуванню лише в момент продажу частки, а не в момент придбання частки. Якщо фізична особа обліковується в системі подвійного бухгалтерського обліку, дохід від продажу частки бізнесу зараховується як дохід, зокрема на рахунок доходів 661 - Доходи від продажу частки бізнесу, що впливає на податкову базу.
Якщо фізична особа вирішує не включати частку в комерційну власність, дохід від продажу частки оподатковується податком на прибуток відповідно до § 8 абз. 1 лист е) Закону про прибуток, а також медичне страхування у розмірі 14%.
Детальніше про продаж частки бізнесу фізичній особі ви можете прочитати у статті Податок на прибуток від продажу частки бізнесу.
Дохід від продажу може бути зменшений фізичною особою, що продає, за рахунок витрат, які були доказово понесені і пов'язані з придбанням частки бізнесу. Якщо загальний дохід після вирахування витрат не перевищує 500 євро, весь прибуток від продажу пакета акцій звільняється. Однак звільнення може також застосовуватися до доходів від оренди, доходів від випадкової діяльності та доходів від передачі опціонів та цінних паперів. Звільнення може бути застосовано лише до одного з цих доходів, і, отже, якщо платник податків вирішить застосувати звільнення вже, напр. при оренді нерухомості вже не можна застосовувати звільнення до доходу від продажу частки бізнесу.
Якщо різниця між доходами та витратами від продажу частки перевищує 500 євро, і в той же час платник податку застосовує звільнення, податок сплачується лише з прибутку (різниця доходів та витрат), що перевищує суму євро 500.
Однак не можна забувати про внески на охорону здоров'я в розмірі 14% прибутку від продажу частки бізнесу. Вони не сплачуються відразу після подання податкової декларації, а лише на підставі річного розрахунку, здійсненого медичною страховою компанією платника податків.