ЧАС ЧИТАННЯ:

постанова

  • Теми тексту
  • Правознавство
  • Форми
  • Законодавство Практичні справи
  • Постанови
  • Голоси
    Орган: SG податків з юридичних осіб Дата: 02 жовтня 2014 р Постанова No V2581-14

Нормативна

Питання

1) Якою буде кваліфікація доходів, що виплачуються членам Ради директорів, які компенсують витрати на відрядження, в деяких випадках зараховуючи витрати, а в інших - ні, а також тип утримання, що застосовується до кожного випадку.

2) Якщо витрати на відрядження вважатимуться податковими для цілей корпоративного податку для консалтингової асоціації, якщо члени надали рахунки, що відповідають понесеним витратам.

Опис

Консалтинг - це публічно-правова корпорація з власною юридичною особою та повною спроможністю виконувати цілі, що регулюється Законом про професійні асоціації.

Для здійснення різних видів діяльності вона найняла робітників, професіоналів, які безоплатно здійснюють заняття та за співпраці членів Ради директорів.

Члени Ради директорів отримують премії за відвідування зборів та заходів, пов'язаних з діяльністю Професійної асоціації. Ці заходи, що проводяться членами Ради директорів, спрямовані на досягнення цілей Коледжу та, серед іншого, на представництво перед різними державними та приватними структурами.

Ці звинувачення використовують у певних випадках свої приватні транспортні засоби для поїздок до місць, де вони здійснюють свою діяльність. У деяких випадках Асоціація відшкодовує членам керівних органів витрати, які вони понесли для поїздки до місця, де вони збираються надавати свої послуги, і вони підтверджують, що вони суворо компенсують зазначені витрати, забезпечуючи відповідні рахунки за пальне та плату за проїзд. ., що видається в одних випадках від імені члена Ради директорів, а в інших - від імені Коледжу.

В інших випадках Коледж відшкодовує членам керівних органів витрати, які вони понесли на поїздки, задовольняючи їх одноразово, не доказуючи, що вони суворо компенсують зазначені витрати.

Відповісти

Стаття 17.2.e) Закону 35/2006 від 28 листопада про податок з доходів фізичних осіб та часткову зміну законів про податок на прибуток підприємств, прибуток нерезидентів та податок на власний капітал (BOE від 29-го числа) класифікує як дохід від роботи "винагороду" адміністраторів та членів Рад директорів, Рад, що діють замість них, та інших членів інших представницьких органів ". У свою чергу, стаття 101.2 цього Закону встановлює застосування ставки утримання 35% до цього виду доходу від роботи (42% у 2012, 2013 та 2014 роках).

Включення доходу до букви е) статті 17.2 Податкового закону визначається належністю до органу, якому покладено функції або функції адміністрування та управління активами суб'єкта господарювання, незалежно від їх природи та не обмежуючи це справами комерційних суб’єктів.

У документі про консультації вказується, що члени Ради директорів отримують певні суми за участь у засіданнях Ради від імені Асоціації, як компенсацію витрат на відрядження за користування вільно обраними ними транспортними засобами.

До сум, отриманих для компенсації витрат на відрядження та перебування, які можуть бути понесені членами керівних органів суб'єкта господарювання або (будь-якого іншого органу управління, крім тих, що передбачені статтею 17.2.e) Податкового закону) Правила статті 9 Податкові норми до нього не поширюються, оскільки дієтичний режим базується на тому, що ми маємо справу не з самою винагородою, а з сумами, які призначені для компенсації витрат, замовлених роботодавцем переміщенням за межі робочого місця або муніципалітету, де він знаходиться проживає.

Для платників податків, які не мають трудових або статутних відносин, але винагорода яких становить дохід від роботи, витрати на відрядження також можуть бути понесені як результат діяльності, що здійснюється цими людьми, в даному випадку їх функцій як членів правління директорів суб'єкта господарювання, але не за обставин переміщення, передбачених статтею 9 Положення, оскільки саме у таких випадках, як представлений тут, робота, схоже, проводиться в штаб-квартирі платіжного центру або там, де він вирішує зібрати членів уряду для здійснення своїх функцій.

У цих випадках у суб'єкта господарювання виникають витрати внаслідок засідань його керівних органів, серед яких є поїздки його членів, які не є винагородою, прямо чи опосередковано, за надання послуг цих членів, так само, як немає доходу, коли особа використовує засоби, надані їй платником, для здійснення своєї діяльності, наприклад, наприклад, за допомогою залу засідань суб’єкта господарювання членами керівних органів тіл.

Однак, щоб можна було зрозуміти, що існують "витрати від імені третьої сторони", в цьому випадку суб'єкта господарювання, керівним органом якого вона є частиною, мають бути дотримані такі вимоги:

1º - Те, що відносини, що поєднують платника податків з платником, є одними з тих, що передбачені у статті 17.2 Податкового закону, або, те саме, що не існує права на дієту, звільнену від оподаткування на умовах, передбачених в Законі та Положеннях.

2º. - що понесені витрати, в даному випадку суб'єкта господарювання, мають на меті надати членам керівних органів засоби для того, щоб вони могли виконувати свої функції, в тому числі необхідні для їх переміщення. Навпаки, якби «платник» обмежився відшкодуванням витрат, на які він поніс, неможливо довести, що вони суворо компенсують витрати на необхідні поїздки для здійснення своїх функцій, ми могли б бути в присутності справжньої винагороди, і в цьому випадку отримані суми будуть повністю обкладатися податком та системою його утримання.

- Якщо Коледж надає членам керівних органів засоби для пересування до місця, де вони повинні виконувати свої функції, тобто він надає транспортні засоби і, де це доречно, житло, прибуток для їх, оскільки для цих членів особливої ​​вигоди немає.

- Якщо Коледж відшкодовує членам керівних органів витрати, понесені ними на поїздку до місця, де вони збираються надавати свої послуги, і вони не докажуть, що вони суворо компенсують зазначені витрати, або виплачує їм таку суму, що вони вільно вирішувати, як нам рухатися, ми маємо грошовий дохід, який підлягає утриманню.

КОРПОРАТИВНИЙ ПОДАТК.

Розділ 3 статті 10 зведеного тексту Закону про корпоративні податки, затвердженого Королівським законодавчим декретом 4/2004 від 5 березня (далі TRLIS), встановлює, що: "За методом прямої оцінки базовий оподатковуваний дохід буде обчислюватися виправляючи, застосовуючи приписи, встановлені цим законом, результат бухгалтерського обліку, визначений відповідно до норм, передбачених Господарським кодексом, в інших законах, пов'язаних із зазначеним визначенням, і в положеннях, що видаються при розробці цитованих стандартів ".

Зі свого боку, Господарський кодекс у своїй статті 35.2 стверджує, що "у звіт про прибутки та збитки включається результат за рік, належним чином відокремлюючи доходи та витрати, що відносяться до нього, та відмежовуючи операційні результати від тих, які цього не роблять. є (.). " і в статті 38.1, буква г), що "витрати та доходи, що впливають на них, будуть віднесені до фінансового року, до якого відносяться річні звіти, незалежно від дати платежу та збору".

Отже, всі бухгалтерські витрати можуть бути податковими для цілей оподаткування корпорацій, доки вони відповідають законодавчо встановленим умовам щодо реєстрації бухгалтерського обліку, розподілу згідно з нарахуванням, співвідношення доходів та витрат та документального обґрунтування, за умови, що він не бере до уваги податково не підлягає франшизі шляхом застосування будь-якої конкретної норми, встановленої в TRLIS.

Зокрема, у статті 14 TRLIS зазначено, що:

"1. Наступні не вважатимуться податковими витратами:

а) Ті, що представляють винагороду за власні кошти.

д) Пожертви та пожертви.

Витрати на зв'язки з громадськістю з клієнтами або постачальниками, а також на витрати, що здійснюються відповідно до звичаїв та звичаїв стосовно персоналу компанії, а також витрати, спрямовані на пряме чи опосередковане сприяння продажу товарів та надання послуг, або які співвідносяться з доходом.

Крім того, стосовно тимчасового розподілу доходів і витрат, стаття 19.1 TRLIS говорить:

"1. Доходи та витрати нараховуються у податковому періоді, в якому вони нараховуються, з урахуванням реального потоку товарів та послуг, які вони представляють, незалежно від моменту, коли відбувається грошовий та фінансовий потік, з урахуванням належного співвідношення між одне та інше.

3. Витрати, які не були враховані у звіті про прибутки та збитки або на резервному рахунку, не підлягатимуть оподаткуванню, якщо це встановлено законодавчою або нормативною нормою, за винятком положень щодо активів, які можуть бути амортизовані вільно.

У свою чергу, стаття 133 TRLIS вимагає від платників податків ведення бухгалтерського обліку відповідно до положень Господарського кодексу. Дотримуючись положень Розділу III Господарського кодексу, під заголовком "бухгалтерський облік бізнесу", статті 25 та наступні, "Усі власники підприємств повинні вести впорядкований облік, відповідний діяльності своєї компанії, що дозволяє хронологічно контролювати всі їх операції У свою чергу, вони будуть зобов'язані зберігати книги, листування, документацію та супровідні документи, що стосуються їх діяльності, належним чином замовлені протягом шести років, щоб мати змогу довести реальність операцій, відображених у бухгалтерських проводах ".

Так само, статті 29, букви d) та e) Закону 58/2003, Загальний податковий закон з 18 грудня LGT покладає на платників податків обов'язок вести бухгалтерський облік та зберігати рахунки-фактури, документи та підтверджуючі документи, які пов'язані з вашим податком зобов’язання.

Відповідно до вищевикладеного, витрати, понесені консалтинговою компанією внаслідок переміщення членів Ради директорів для цілей корпоративного податку, підлягатимуть оподаткуванню в тій мірі, в якій вони відповідають законодавчо встановленим умовам, умови реєстрації бухгалтерського обліку, зарахування відповідно до нарахування, співвідношення доходів і витрат та обгрунтування, і які не враховують фінансово не вирахуваних витрат відповідно до положень статті 14 вищезазначеного TRLIS, що відповідають органам Податкова адміністрація з точки зору перевірки, оцінки доказів, що стосуються запропонованої операції.

У будь-якому випадку, реальність зазначеної операції повинна бути акредитована будь-якими способами доказування, загальноприйнятими в законодавстві, оскільки лише ті бухгалтерські витрати, які відповідають реальним операціям, будуть враховувати податкові витрати для цілей оподаткування, співвідносяться з отриманням доходу, належним чином обліковуються, тимчасово розподіляються відповідно до нарахування та обґрунтовуються належним чином відповідно до положень статті 106 Загального податкового закону, що відповідають органам податкової адміністрації у справах перевірки, оцінки доказів, що стосуються запропонована операція.

Те, що я повідомляю вам із обов'язковими наслідками, відповідно до положень розділу 1 статті 89 Закону 58/2003 від 17 грудня, Загальний податок.