ЧАС ЧИТАННЯ:

язування

  • Теми тексту
  • Правознавство
  • Форми
  • Законодавство Практичні справи
  • Постанови
  • Голоси
    Орган: SG податку на прибуток фізичних осіб Дата: 18 липня 2016 р Постанова No V3401-16

Нормативна

LIRPF, 35/2006, ст. 7.p).

RIRPF, RD 439/2007, ст.6

Питання

Якщо припустити, що всі вимоги щодо звільнення, передбачені в літері p) статті 7 Закону про податок на доходи фізичних осіб, виконуються, якщо це звільнення застосовується, до межі 60 100 євро, щодо трьох цитованих статей винагороди і, зокрема, на премію за еміграцію.

Опис

Консультант, іспанської національності, підписав 9 лютого 2016 року безстроковий контракт з іспанською компанією на надання послуг інженером-техніком, а його першим пунктом призначення є Гаїті, де він збирається розробити проект трубопроводу питної води для клієнт не іспанський. Дружина та дві доньки консультанта залишаються в Іспанії. Протягом проекту проект консультант буде перебувати в робочих інтервалах 3 місяці в Гаїті та 12 днів в Іспанії. За свою роботу ви будете отримувати основну заробітну плату і, поки ви залишаєтесь на Гаїті, щоденну надбавку та щоденний бонус за еміграцію.

Відповісти

Ця відповідь не йде на аналіз, оскільки вона не підлягає консультаціям, незалежно від того, чи є необхідні вимоги до застосування звільнення, регламентованого в літері p) статті 7 Закону 35/2006 від 28 листопада, щодо доходів від особи Податок та часткове внесення змін до законів про податок на прибуток підприємств, податок на прибуток нерезидентів та податок на власний капітал (BOE від 29 листопада), далі LIRPF.

Виходячи з існування трудових відносин між консультантом та іспанською компанією, винагорода, яку компанія виплачує консультанту (основна заробітна плата, дієтична добавка та премія за еміграцію), буде класифікована як дохід від роботи відповідно до положень статті 17.1 LIRPF, який визначає повний дохід від роботи як "всю компенсацію або прибуток, незалежно від їх назви чи характеру, грошової чи натуральної форми, що отримується, прямо чи опосередковано, від особистої роботи або від трудових відносин або статутних відносин і не має характеру доходу від господарської діяльності.

Вони включатимуть, зокрема:

а) Заробітна плата.

г) надбавки та надбавки на витрати на проїзд, крім витрат на пересування та звичайне утримання та перебування в закладах гостинності з обмеженнями, встановленими нормами.

Щодо звільненого доходу, стаття 7, п.) LIRPF встановлює, що звільняються:

"Р) Заробіток від роботи, отриманої за роботу, фактично виконану за кордоном, з наступними вимогами:

1. Зазначені роботи виконуються для компанії чи організації, яка не проживає в Іспанії, або постійного представництва, розташованого за кордоном, на умовах, встановлених законом. Зокрема, коли суб’єкт, який отримує роботу, пов’язаний з роботодавцем працівника або з тим, у якому він надає свої послуги, повинні відповідати вимогам, викладеним у розділі 5 статті 16 зведеного тексту Закону про корпоративні податки, затвердженому. Королівським законодавчим декретом 4/2004 від 5 березня.

2. Що на території, на якій виконуються роботи, застосовується податок, ідентичний або аналогічний характеру податку цього податку, і це не країна чи територія, що розглядаються як податковий притулок. Ця вимога вважатиметься виконаною, коли країна або територія, в якій проводиться робота, підписала угоду з Іспанією про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, що містить пункт про обмін інформацією.

Звільнення застосовуватиметься до винагороди, нарахованої за дні перебування за кордоном, з максимальним лімітом 60 100 євро на рік. Нормативні акти можуть встановлювати процедуру розрахунку звільненої щоденної суми.

Це звільнення буде несумісним для платників податків, розміщених за кордоном, із режимом надлишків, виключеним із оподаткування, передбаченим нормами цього податку, незалежно від його суми. Платник податків може обрати застосування режиму надлишків, щоб замінити це звільнення ".

Зі свого боку, стаття 6 Положення з податку на доходи фізичних осіб, затвердженого Королівським указом 439/2007 від 30 березня (BOE від 31 березня), далі RIRPF, передбачає таке:

"1. Відповідно до положень статті 7 (п) Податкового закону, доходи від роботи, отриманої за фактично виконану роботу за кордоном, звільняються, коли виконуються такі вимоги:

1. Зазначені роботи виконуються для компанії чи організації, яка не проживає в Іспанії або постійного представництва, що базується за кордоном. Зокрема, коли суб’єкт, який отримує роботу, пов’язаний з роботодавцем працівника або з тим, у якому він надає свої послуги, буде розумітись, що робота виконувалась для нерезидента, коли відповідно до положень розділу 5 статті 16 зведеного тексту Закону про корпоративні податки можна вважати, що внутрішньогрупова послуга була надана нерезиденту, оскільки вищезазначена послуга створює або може створювати перевагу або корисність для одержувача.

2. Що на території, на якій виконується робота, застосовується податок, який має ідентичний або аналогічний характер з цим Податком, і він не є країною чи територією, класифікованою за регулюванням як податковий притулок. Ця вимога вважатиметься виконаною, коли країна чи територія, в якій проводиться робота, підписала угоду з Іспанією про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, що містить пункт про обмін інформацією.

2. Максимальна сума звільнення - 60 100 євро на рік. Для розрахунку винагороди, що відповідає роботі, виконаній за кордоном, повинні враховуватися дні фактичного відправлення працівника за кордон, а також конкретна винагорода, що відповідає послугам, що надаються за кордоном.

Для обчислення суми доходу, що отримується кожного дня за роботу за кордоном, крім конкретної винагороди, що відповідає вищезгаданій роботі, застосовуватиметься пропорційний критерій розподілу з урахуванням загальної кількості днів у році.

3. Це звільнення буде несумісним для платників податків, розміщених за кордоном, із режимом надлишків, виключеним із оподаткування, передбаченим у статті 9.A.3.b) цих Правил, незалежно від їх суми. Платник податків може обрати застосування режиму надлишків, щоб замінити це звільнення ".

Як зазначав цей Директивний центр, це звільнення не застосовується до всіх доходів від роботи. Вираз «робочі місця», що міститься у статті 7 п), слід розуміти як посилання на дохід від роботи, визначений у статті 17.1 ЗФЗІ, тобто дохід від роботи, отриманий внаслідок трудових або статутних відносин, а також певні випадки передбачене у статті 17.2 LIRPF (як це було б у випадку особливих трудових відносин).

Подібним чином, стандарт вимагає, щоб застосувати звільнення, щоб це було повернення, отримане від роботи, проведеної для компанії чи організації, яка не проживає в Іспанії, або постійного представництва, що базується за кордоном.

Щоб зрозуміти, що робота була ефективно забезпечена за кордоном, потрібно переміщення працівника за межі іспанської території, а також те, що робочий центр розташований, принаймні тимчасово, за межами Іспанії.

У той же час необхідно, щоб робота забезпечувалась компанією чи організацією, яка не є резидентом, або постійним представництвом, розташованим за кордоном.

Щодо того, чи необхідно, щоб дохід від роботи оподатковувався за кордоном, слід зазначити, що вказівка ​​вимагає лише, щоб на території, на якій виконується робота, сплачувався податок, ідентичний чи аналогічний податку цього податку. застосовується, а не Це стосується країни або території, яка класифікується за нормативними актами як податковий притулок, не те, що вони ефективно оподатковуються в ній, враховуючи, що ця вимога, зокрема, виконується, коли країна чи територія, в якій виконується робота, має угоду з Іспанією, щоб уникнути міжнародного подвійного оподаткування, яке містить пункт про обмін інформацією.

В даний час Іспанія не має Угоди про уникнення міжнародного подвійного оподаткування з Гаїті, тому дотримання вищезазначеної вимоги буде залежати від того, чи ефективно застосовуватиметься податок з податку на доходи фізичних осіб на Гаїті, який має однаковий або аналогічний характер. Так само зазначена країна не вважається податковою гаванню згідно з положеннями Королівського указу 1080/1991 від 5 липня (BOE від 13 липня).

Доказом існування згаданого податку однакового або подібного характеру з податком на доходи фізичних осіб є факт факту, який повинен здійснюватися будь-яким із доказових засобів, загальновизнаних у законодавстві, оцінка яких буде відповідати управлінню та інспекції органи Податкової адміністрації.

Отже, застосування винятку, регульованого статтею 7 p) LIRPF, залежатиме від відповідності, як зазначено, усім вищезазначеним вимогам.

Що стосується суми, звільненої від оподаткування, відповідно до положень статті 7.р) LIRPF та у розділі 2 статті 6 RIRPF, як зазначив цей Директивний центр, крім конкретної винагороди, під час кількісної оцінки частини за неспецифічну винагороду, яку отримує працівник, який користується звільненням, слід враховувати лише ті дні, коли працівник фактично був направлений за кордон для здійснення транснаціонального надання послуг, таким чином, щоб дохід, накопичений за ці дні, бути звільненими, розраховується за пропорційним критерієм розподілу, беручи до уваги загальну кількість днів у році (365 днів загалом або 366 днів, якщо рік високосний).

Так само, конкретна винагорода, яку компанія виплачує працівникові в результаті розміщення, підлягатиме звільненню.

Все це з максимальним лімітом 60 100 євро на рік.

Те, що я повідомляю вам із обов'язковими наслідками, відповідно до положень розділу 1 статті 89 Закону 58/2003 від 17 грудня, Загальний податок.