ЧАС ЧИТАННЯ:

практичний

  • Теми тексту
  • Правознавство
  • Форми
  • Законодавство Практичні справи
  • Постанови
  • Голоси
    Замовлення: Фіскальний Дата останньої редакції: 16.01.2017 Джерело: Іберлі

Консультант працює керівником виробництва в іспанській компанії. Ця компанія розпочала виробництво в Індії, беручи участь у іншій компанії B цієї країни.

У 2013 році консультанта було відправлено за кордон для нагляду та завершення монтажу обладнання, необхідного для виробництва, контролю запуску нового заводу компанії B та контролю за різними стадіями виробництва. Проведена робота полягала в основному в технічній допомозі при запуску нових виробничих потужностей компанії B в Індії.

Виникає запитання, чи застосовується звільнення, встановлене у статті 7, буква р) Закону про податок з доходів фізичних осіб. (LIRPF)

Застосування звільнення, передбаченого в літері п. Ст. 7, LIRPF, залежатиме від виконання певних вимог, які будуть зазначені в наступному розділі "аналіз".

Головне управління податків у своєму довідковий запит № V0045-15, Це передбачає, насамперед, існування трудових відносин між консультантом та компанією, яка проживає в Іспанії, саме тому він вважається платником податку IRPF.

Стаття 7, LIRPF, буква p) LIRPF, передбачає наступне:

"p) Заробіток від роботи, отриманої за фактично виконану роботу за кордоном, з наступними вимогами:

1.º Зазначені роботи виконуються для компанії чи організації, яка не проживає в Іспанії або постійного представництва, розташованого за кордоном, на умовах, встановлених законом. Зокрема, коли суб’єкт, який отримує роботу, пов’язаний з роботодавцем працівника або з тим, у якому він надає свої послуги, повинні відповідати вимогам, викладеним у розділі 5 статті 16 зведеного тексту Закону про корпоративні податки, затвердженому. Королівським законодавчим декретом 4/2004 від 5 березня. (1)

2º Що на території, на якій виконуються роботи, застосовується податок, ідентичний чи аналогічний характеру податку цього податку, і це не є країною чи територією, яка вважається податковою гаванню. Ця вимога вважатиметься виконаною, коли країна або територія, в якій проводиться робота, підписала угоду з Іспанією про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, що містить пункт про обмін інформацією.

Звільнення застосовуватиметься до винагороди, нарахованої за дні перебування за кордоном, з максимальним лімітом 60 100 євро на рік. Нормативні акти можуть встановлювати процедуру розрахунку звільненої щоденної суми.

Це звільнення буде несумісним для платників податків, розміщених за кордоном, із режимом надлишків, виключеним із оподаткування, передбаченим нормами цього податку, незалежно від його суми. Платник податків може обрати застосування режиму надлишків, щоб замінити це звільнення ".

Стаття 6, RIRPF, встановлює наступне:

"Відповідно до положень статті 7 (п) Податкового закону, доходи від роботи, отримані за фактично виконану роботу за кордоном, звільняються від оподаткування, якщо виконуються такі вимоги:

1. Зазначені роботи виконуються для компанії чи організації, яка не проживає в Іспанії або постійного представництва, що базується за кордоном. Зокрема, коли суб’єкт, який отримує роботу, пов’язаний з роботодавцем працівника або з тим, у якому він надає свої послуги, буде розумітись, що робота виконувалась для нерезидента, коли відповідно до положень розділу 5 статті 16 зведеного тексту Закону про корпоративні податки можна вважати, що внутрішньогрупова послуга була надана нерезиденту, оскільки вищезазначена послуга створює або може створювати перевагу або корисність для одержувача.

2. Що на території, на якій виконується робота, застосовується податок, який має ідентичний або аналогічний характер з цим Податком, і він не є країною чи територією, класифікованою за регулюванням як податковий притулок. Ця вимога вважатиметься виконаною, коли країна або територія, в якій проводиться робота, підписала угоду з Іспанією про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, що містить пункт про обмін інформацією.

2. Максимальна сума звільнення - 60 100 євро на рік. Для розрахунку винагороди, що відповідає роботі, виконаній за кордоном, повинні враховуватися дні фактичного відправлення працівника за кордон, а також конкретна винагорода, що відповідає послугам, що надаються за кордоном.

Для обчислення суми доходу, що отримується кожного дня за роботу за кордоном, крім конкретної винагороди, що відповідає вищезгаданій роботі, застосовуватиметься пропорційний критерій розподілу з урахуванням загальної кількості днів у році.

3. Це звільнення буде несумісним для платників податків, розміщених за кордоном, із режимом надлишків, виключеним із оподаткування, передбаченим у статті 9.A.3.b) цих Правил, незалежно від їх суми. Платник податків може обрати застосування режиму надлишків, щоб замінити це звільнення ".

Отже, Для того, щоб застосувати звільнення, передбачене вищезазначеним Статтею 7, LIRPF, мають бути виконані наступні вимоги:

1. Робота фактично повинна виконуватися за кордоном.

Дотримання цієї вимоги вимагає не лише фізичного переміщення працівника за межі Іспанії, але й того, що робота фактично виконується за кордоном, а не з Іспанії, для чого потрібно буде створити робочий центр, навіть якщо він тимчасово перебуває за межами Іспанії.

У справі, порушеній, як зазначалося, працівник був направлений його компанією за кордон для надання послуг, що складаються в основному з технічної допомоги при запуску нових виробничих потужностей компанії В в Індії. Отже, можна зрозуміти, що ця перша вимога була виконана стосовно роботи, проведеної протягом днів, коли вони були відправлені за кордон.

2. Робота повинна виконуватися для компанії чи організації, яка не проживає в Іспанії або постійного представництва, розташованого за кордоном.

Як повторюється доктрина DGT, застосування звільнення вимагає, щоб отримувач або бенефіціар роботи, яку надає переміщений працівник з Іспанії, був компанією чи організацією, яка не є резидентом, або постійним представництвом за кордоном.

DGT вважає, що правило в основному стосується справ працівників у рамках транснаціонального надання послуг. Однак, коли вищезазначене надання послуг відбувається в межах групи компаній, відповідність цій вимозі має бути проаналізована відповідно до положень останнього абзацу пункту 1 статті 7 п), де сказано:

"(...) Якщо суб'єкт господарювання, який отримує послуги, пов'язаний з роботодавцем працівника або з тим, у якому він надає свої послуги, повинні бути виконані вимоги, викладені в розділі 5 статті 16 зведеного тексту Податкового закону. Компанії, затверджений Королівським законодавчим декретом 4/2004 від 5 березня ".

У цьому ж сенсі вимовляється стаття 6, RIRPF 1.1º:

"5. Відрахування витрат на послуги між пов'язаними суб'єктами господарювання, оцінені відповідно до положень розділу 4, будуть зумовлені тим, що надані послуги дають або можуть принести перевагу або користь для одержувача.

У разі послуг, що надаються спільно на користь кількох пов’язаних осіб або організацій, і коли індивідуалізація отриманої послуги або кількісна оцінка визначальних елементів їх оплати неможлива, можна буде розподілити загальну винагороду між бенефіціаром фізичні або юридичні особи відповідно до правил розподілу, що відповідають критеріям раціональності. Буде розумітись, що цей критерій був виконаний, коли застосовуваний метод враховує, крім характеру послуги та обставин, за яких вона надається, вигоди, отримані або ймовірні для отримання особами або організаціями, що отримують допомогу ".

У зв’язку з цим DGT заявляє, що “загалом, щоб відповісти на питання, чи надав член групи послуги чи ні, здійснюючи таку діяльність на благо одного чи кількох членів групи, було б необхідно визначити, чи представляє діяльність, яку вона представляє, економічний чи комерційний інтерес для члена групи, тим самим зміцнюючи його комерційне становище. Тобто, якщо за порівнянних обставин незалежна компанія була б готова заплатити іншій незалежній компанії за здійснення цієї діяльності або якщо б вона сама здійснювала її внутрішньо. Якщо діяльність не така, яку б незалежна компанія хотіла заплатити або виконувала б сама, не слід вважати, що послуга надана.

Аналіз буде залежати від фактів та обставин, які співпадають у кожному конкретному випадку. Але слід зазначити, що це буде більш складним, коли діяльність зачіпає кількох членів групи або групу в цілому.

У деяких випадках може здійснюватися внутрішньогрупова діяльність, пов’язана з кількома членами групи, навіть якщо деякі з них у цьому не потребують, а отже, не були б готові платити за неї, якби вони були незалежними компаніями. Ця діяльність могла б бути однією з видів діяльності, яку член групи, як правило, материнська компанія або регіональний холдинг, здійснює через свої інтереси в одному або декількох членах групи, наприклад, в якості акціонера. Цей вид діяльності не виправдовує винагороди, яку виплачують компанії, які отримують від цього вигоду, і тому в цих випадках не можна вважати, що надана послуга всередині групи. Таким чином, стосовно поїздок для здійснення діяльності, яку член групи здійснює в силу своїх інтересів і, отже, пов'язаний із правовою структурою материнської компанії, не можна зрозуміти, що ми перебуваємо в присутності внутрішньогрупового обслуговування в сенс, зазначений у першому абзаці розділу 5 статті 16 TRLIS.

Однак можуть бути й інші заходи, які можуть вплинути на групу в цілому, і які іноді централізуються в материнській компанії або в центрі обслуговування груп і надаються групі або кільком її членам. Діяльність, яка є централізованою, залежить від типу бізнесу та організаційної структури групи, але, загалом, вони зазвичай включають адміністративні послуги, такі як планування, координація, контроль бюджету, фінансові консультації, бухгалтерія, юридичні послуги, факторинг, ІТ-послуги; фінансові послуги, такі як нагляд за грошовими потоками та платоспроможністю, збільшення капіталу, кредитні контракти, управління процентними та валютними ризиками та рефінансування; допомога у сферах виробництва, закупівлі, дистрибуції та збуту; та послуги з управління персоналом, особливо щодо набору та навчання. Загалом, діяльність цього типу буде розглядатися як внутрішньогрупова послуга, оскільки це вид діяльності, який незалежна компанія буде готова оплатити або здійснити самостійно.

Однак частина внутрішньогрупових послуг, що виконуються за кордоном, що відповідає послугам, що надаються іспанському суб'єкту господарювання, не буде вважатися роботою, виконаною для нерезидента в Іспанії, а отже, на неї не поширюватиметься звільнення ".

У цій справі зазначено, що працівник був направлений за кордон для нагляду та завершення монтажу обладнання, необхідного для виробництва, контролю запуску нового заводу компанії В та нагляду за різними стадіями виробництва, що складаються з: принципово, роботи, проведеної в рамках технічної допомоги при запуску нових виробничих потужностей компанії B в Індії.

Згідно з наданою інформацією, у цій справі, в принципі, можна зрозуміти, що ми знаходимося в межах внутрішньогрупових служб, у випадку, якщо працівник був направлений за кордон його компанією для надання послуг технічної допомоги резиденту компанії В в Індії.

Незважаючи на вищевикладене, існування чи відсутність надання внутрішньогрупових послуг є фактом, оцінка якого буде відповідати інспекційним та управлінським органам Податкової адміністрації.

На іноземній території, на якій виконується робота, повинен застосовуватися податок, ідентичний або подібний до податку на доходи фізичних осіб, територія, яка не повинна бути країною чи територією, класифікованою за регулюванням як податковий притулок, незалежно від чи фактично чи не оподатковується за кордоном винагорода, отримана платником податку.

Щодо аналізу цієї вимоги, слід перевірити, що на території, на якій проводиться робота, застосовується податок, ідентичний або аналогічний характеру податку цього податку, і це не країна чи територія, що розглядаються як податковий притулок . Зокрема, слід розуміти, що ця вимога виконується, коли країна чи територія, на якій проводиться робота, підписала угоду з Іспанією про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, що містить пункт про обмін інформацією; обставина, яка виконується у випадку Індії.

Отже, застосування винятку, регульованого статтею 7 p) LIRPF, залежатиме від відповідності, як зазначено, усім вищезазначеним вимогам.

- Консультація щодо обов'язкових зобов'язань DGT nº V0045-15

(1) Наразі Закон 27/2014 від 27 листопада, що набирає чинності з 01.01.2015.