Ця стаття публікується більше року. Інформація в цій статті була точною на момент публікації, але може бути застарілою.

online

З посібника Національної податкової та митної адміністрації (NAV) щодо штрафування, опублікованого в червні 2012 року, платники податків можуть дізнатися про принципи, які застосовуються податковим органом при встановленні та накладанні штрафу. Найважливіші положення керівництва описані в останньому номері Податкового журналу.

В ході своєї санкційної діяльності державний податковий орган може, як податковий орган, накласти, серед іншого, податковий штраф або штраф за бездіяльність. Санкції за порушення мають подвійну роль:

  • з одного боку, вони встановлюють матеріальну шкоду платнику податків за скоєні порушення,
  • з іншого боку, вони мають запобіжний, стримуючий ефект, щоб уникнути подібних помилок та упущень у майбутньому.

Закон XCII 2003 року про систему оподаткування. Закон (ст.) 170–172. § регулюючи види штрафу, що застосовуються державним податковим органом, умови та розмір накладення штрафу із загальним ефектом, податковий орган повинен враховувати це при призначенні штрафу. Посібник податкового органу не кваліфікується як правовий чи регуляторний інструмент публічного права, його застосування не є обов'язковим для клієнтів та судів, він лише спрямований на сприяння роботі податкового органу.

1. Загальні принципи

Посібник наголошує, що НАВ розвиває свою санкційну практику таким чином, щоб забезпечити прозорість процедури, виключення суб'єктивних елементів та одноманітність, а також заохотити платників податків дотримуватися положень закону.

Основною вимогою є послідовне покарання за виявлені та доведені податкові недоліки, несанкціоновані витребування, пропуски, що серйозно порушують податкову систему, з ретельним урахуванням обставин.
Штраф, накладений податковим органом, може бути накладений лише на підставі фактів, які були повністю розкриті та доведені без сумніву. Тягар доказування лежить на податковому органі, який наклав штраф. У всіх випадках податковий орган зобов'язаний розкрити обставини та докази на користь платника податків та врахувати їх у своєму рішенні. Основною вимогою при призначенні штрафу є врахування обставин, які можуть бути оцінені на користь або тягар платника податків, з однаковою вагою для всіх платників податків.

2. Умови та обсяги визначення податкового штрафу, накладення податкового штрафу

Податковим штрафом є ​​податковий дефіцит, накладений на платника податків, а також санкція, що застосовується або застосовується у разі несанкціонованої підтримки, відшкодування податків, відшкодування податків (останнє у підсумку: бюджетна підтримка).

Основою податкового штрафу є:

(а) для перевіреного податкового періоду частину податкової різниці, встановлену рішенням податкового органу за рахунок платника податку, яка не була сплачена до дати настання строку (податковий дефіцит) або використана бюджетна підтримка;

b) у випадку заяви про отримання бюджетної підтримки (відшкодування податку, заява про повернення податку), визнаної неприйнятною під час перевірки перед виплатою коштів, необґрунтовано заявлена ​​сума.

Відповідно до розділу 170 (2) статті, для розрахунку податкового дефіциту переплата вважається виконаним зобов’язанням, яке постійно існує у досліджуваному типі податку з дати його первісної дати сплати, навіть понад податкові роки.

Якщо податковий орган виявить під час попередньої податкової перевірки, що платник податку включив податок на додану вартість з імпорту товарів як до оподаткування після права на відрахування, але в податковій декларації за попередній податковий період, податкова санкція базується на дефіциті ПДВ за весь контрольний період.

Жодне податкове стягнення не може бути накладено на фізичну особу за частину податкового дефіциту, спричиненого фальшивим податковим свідоцтвом роботодавця чи платника, або на платника податку, який зобов'язаний сплатити податок як спадкоємець або подарунок.

Якщо роботодавець (платник) не виконує зобов’язання встановити, вирахувати та задекларувати внесок фізичної особи відповідно до закону, податковий орган сплачує податковий дефіцит, податковий штраф після дефіциту податку, надбавку за несвоєчасну сплату роботодавця (платника), він визначається відповідно до застосовних до нього правил, якщо податковий дефіцит не є результатом незаконної декларації платника податків. Якщо роботодавець (платник) не виконує зобов’язання декларувати, утримувати та у зв’язку з цим податок на доходи фізичних осіб, або податковий орган не виконує вимоги закону, податковий орган сплачує податковий дефіцит фізичній особі, за рахунок роботодавця (платника) відповідно до застосовних до нього правил. Податковий орган також встановлює податковий дефіцит, а також податковий штраф та надбавку за несвоєчасну виплату за рахунок роботодавця (платника), якщо роботодавець (платник) утримав з фізичної особи податковий аванс, податок або внесок, але не виконав відповідного зобов'язання щодо декларування.

Сума податкового штрафу становить максимум 50 відсотків від податкового дефіциту або необґрунтовано вимаганої суми. Якщо податковий дефіцит пов’язаний з приховуванням доходів, фальсифікацією та знищенням документів, книг і записів, то ставка податкового штрафу становить 200 відсотків податкового дефіциту. Останнє положення може застосовуватися, якщо порушення мало місце після 1 січня 2012 р., У разі порушення, вчиненого до цього, сума податкового штрафу повинна становити 75 відсотків від податкового дефіциту.

Після податкового дефіциту, виявленого державним податковим органом при подальшій оцінці податку, від штрафу може бути відмовлено або зменшено лише у виняткових випадках.
Податковий штраф не може бути накладений на суму, що перевищує 50 відсотків основи штрафу, або, якщо недолік податку пов'язаний з приховуванням доходів, фальсифікацією або знищенням документів, книг і записів, більше 200 відсотків штрафу .

Штраф, менший за 50 відсотків основи штрафу, може бути накладений, або від штрафу може бути відмовлено лише у тому випадку, якщо розмір штрафу визначений відповідно до статті 171 (1) ст. Виходячи з цього, сума податкового штрафу може бути зменшена ex officio або на запит у разі виняткових обставин, або може бути відмовлено, якщо з обставин можна встановити, що представник, працівник, член або агент платника податків або міра діяла з належною ретельністю в даній ситуації. Немає місця для зменшення податкового штрафу ні за посадою, ні за запитом, у тому числі у випадку порушення зобов’язань кваліфікованим платником податку, на якому базується податковий штраф, якщо недолік податків пов’язаний із приховуванням доходу, фальсифікація або знищення документів, книг і записів. податковий штраф у розмірі менше 200 відсотків податкового дефіциту не може бути призначений.

Розмір штрафу завжди можна визначити в кожному конкретному випадку, на основі всебічного вивчення та оцінки всіх відповідних обставин, що впливають на конкретні факти. Причини вчинення (бездіяльності) слід оцінювати шляхом індивідуалізації та диференціації платником податків.

3. Накладення штрафу за бездіяльність

Згідно з керівництвом, для сприяння добровільній відповідності платників податків у разі неподаткування податковий орган може надіслати повідомлення "першим" неплатникам у випадках, коли можливе попереднє повідомлення (наприклад, зобов'язання щодо податкової декларації, зобов'язання щодо звітності), повідомлення, зобов'язання щодо повідомлення про зміну, зобов'язання щодо відкриття поточного рахунку). Слід підкреслити, що цей запит не вимагається законодавством, тому це не є обов’язком податкового органу. Він використовується податковим органом виключно для добровільного виконання зобов’язань платників податків.

На практиці державного податкового органу "першим" неплатником є ​​платник податків, який вперше протягом трьох років вперше не виконує свої податкові зобов'язання вчасно, і податковий орган не встановив несвоєчасне виконання ці зобов'язання. Якщо цього не зробити, це означатиме невиконання рішення, що накладає штраф за невиконання, протягом трьох років.

Повістка - це офіційний лист-повідомлення, що надсилається як “звичайна” поштова відправка, повідомлення по телефону (на якому виконуючий обов’язки робить примітку). У разі неподання податкової декларації, якщо податковий орган піддав періоду та виду податку, на який вплинула невідповідна декларація, подальшій верифікації, він не повинен надсилати повідомлення про заміну декларації, оскільки платник податків повинен подати повернення до дня до початку аудиту. Ви можете замінити його.

Якщо "перший" неплатник припускається помилки в контексті податкового зобов'язання, попереднє повідомлення про яке неможливе (наприклад, невиправдане зменшення бази, недотримання платником податків звітності), початкова сума штрафу становить 20-30 відсотків. Якщо навіть після накладення штрафу за невиконанням зобов'язань він не виконує вищезазначене зобов'язання, від 50 до 75 відсотків максимального штрафу накладається, коли накладається другий штраф за невиконанням зобов'язань, і від 75 до 100 відсотків максимального штрафу накладатися, коли накладається третій та наступні штрафи.

Однак, накладаючи штраф, податковий орган враховує обставини тягаря або вигоди платника податку в кожному конкретному випадку, тому, розглядаючи всі (пом’якшувальні та обтяжуючі) обставини справи, він накладає індивідуальний штраф відповідно до тяжкості упущення. Якщо пом’якшувальні обставини переважають, нижча сума, якщо обтяжуючі обставини, більша сума, якщо пом’якшувальні та обтяжуючі обставини збалансовані, штраф повинен бути накладений відповідно до вищезазначених ставок.

Платнику податків, який не здійснив «невдачу вперше», податковий орган не надішле повідомлення до накладення штрафу за замовчуванням. Для неперших неплатників - лише другий, третій тощо. це може бути упущенням. Відповідно, початковою сумою штрафу є:

  • 50-75 відсотків максимальної суми штрафу, який може бути накладений при накладенні другого невиконання зобов'язань, однак, якщо податковий орган раніше накладав вищий штраф за перше невиконання зобов'язань, то початкова точка для розміру другого невиконання зобов'язань має бути встановлено вище,
  • Від 75 до 100 відсотків максимального штрафу, який може бути призначений за третє або наступне порушення.

У разі певних упущень, які особливо шкодять бюджетним інтересам та застосовують найбільш прямі способи ухилення від сплати податків, враховуючи, що стаття також надає пріоритет цим упущенням, податковий орган застосовує більш жорсткі санкції.

Отже, на відміну від вищезазначеного

  • працевлаштування незадекларованого працівника,
  • у разі невидання рахунку, спрощеного рахунку-фактури або квитанції або не видачі його для фактичного розгляду, якщо може бути встановлено суттєве порушення податкових відсотків, максимальний штраф, встановлений законом, може бути накладений навіть у випадку порушення, вчиненого вперше. (Наприклад, платник податків навіть не має касового апарату, незважаючи на встановлене законом зобов'язання постійно працювати, не сплачує рахунок-фактуру або квитанцію на значну суму, або більшість працівників компанії не декларуються).

У цьому випадку причини встановлення максимального розміру штрафу детально викладаються податковим органом у рішенні. Можна накласти максимальний штраф у випадках, коли намір платника податків уникнути ухилення від сплати податків можна чітко продемонструвати. За особливих обставин, зазначених у цьому пункті, накладення санкції нижче загального штрафу може бути виправданим лише у виняткових випадках, які заслуговують на особливу увагу.

У разі розподілу товарів невиправданого походження податковий орган може накласти штраф у розмірі до 40 відсотків від ринкової вартості товару, але у випадку приватного платника податків до мінімум 200 000 форинтів, а у випадку інших платників податків до 500 000 форинтів. Якщо 40 відсотків ринкової вартості товару є занадто низьким, максимальна сума штрафу за замовчуванням може становити до 200 000 HUF для фізичної особи та 500 000 HUF для іншого платника податку. Якщо 40% вартості обороту товару перевищує 200 000 HUF або 500 000 HUF, штраф може бути накладений до цієї вищої суми.

Штрафи за невиконання певних зобов'язань (податкових зобов'язань), зазначених у матеріальному та процесуальному законодавстві, що регулює оподаткування у зв'язку з обов'язковими платежами та бюджетними субсидіями відповідно до розділу 4 (1) (а) ст.

Випадки та максимальна сума штрафу за замовчуванням повинні бути такими, щоб забезпечити як індивідуальну, так і загальну профілактику, тобто стримувати платника податків, якого оштрафували за невиконання, а також інших платників податків від вчинення подібних упущень.

Випадки накладення штрафу за невиконання зобов'язань та загальні межі суми штрафу, які можуть бути накладені у зв'язку з кожним невиконанням зобов'язань, а також фактори, які слід враховувати у процедурі, яка дотримується, і принципово впливають на розмір конкретного штрафу, визначені у статті 172. Враховуючи, що певні пункти розділу 172 ст., А також у кожному пункті кожен пункт допускають накладення штрафу через різні факти. У випадку, коли факти матеріалізуються окремо, немає жодних перешкод для накладення штрафу за невиконання рішень на підставі кількох фактів.

Однак при накладанні штрафу за бездіяльність пліч-о-пліч слід враховувати положення розділу 172 (10) Мистецького закону, згідно з яким, навіть якщо декларація, подана із запізненням, є неправильною, платник податків може бути санкціонований лише за затримку. Рішення може накласти штраф за кілька фактів. У такому випадку в резолютивній частині рішення окремо встановлюються суми допущених порушень та суми штрафів, накладених у зв'язку з цим. Податковий орган агрегує штрафи та зобов'язує платника податків сплатити цю суму. В мотивах рішення окремо викладаються факти, на яких базується штраф за невиконання дій, розмір накладеного штрафу та обставини, що визначають розмір штрафу.

Штраф за невиконання зобов'язань також може бути призначений на додаток до накладення податкового штрафу.

Як загальний принцип, якщо штраф, який може бути накладений відповідно до норм, що діяли на момент вчинення правопорушення, є нижчим, ніж штраф, який може бути призначений на момент вчинення правопорушення, штраф може бути призначений на нижчому рівні, ніж у час правопорушення.

У разі ліквідаційного провадження, починаючи з дати ліквідації, зобов'язання платника податків виконує ліквідатор, у разі ліквідації з дати початку ліквідації ліквідатор здійснює права платника податків. За порушення, вчинене ліквідатором/ліквідатором з дати початку ліквідації/ліквідації, штраф за замовчуванням накладається на ліквідатора у разі ліквідації та на ліквідатора у разі ліквідації, якщо він доводить, що порушення знаходиться поза його інтерес можна простежити до бамії.

Пов’язані тренінги, конференції Родена:

273/2010 про організацію Національної податкової та митної адміністрації та призначення певних органів. (XII. 9.) Уряду Угорської Республіки, якщо у процесі роботи податкової адміністрації, що діє в першій інстанції, податок на дефолт повинен бути обкладений платником податків, що не входить до його компетенції, діюча податкова адміністрація компетентна накласти штраф, і якщо ст. 4), ліквідатор несе відповідальність за штраф за невиконання зобов'язань, накладений податковим органом, штраф за невиконання зобов'язань накладається податковою дирекцією, в юрисдикції якої знаходиться зареєстрований платник податків платника податків, що не відповідає вимогам.

Якщо невідповідність встановлена ​​під час процедури інспекції, штраф за невідповідність накладається окремим рішенням, прийнятим на підставі звіту про перевірку.

Беручи до уваги обставини, які можна оцінити за рахунок та вигоду ліквідатора/ліквідатора, застосовуються розділи про тип дефолту.

Зі статті доктора Ференца Ковача, яка опублікована в Tax Journal 2012/13. Крім усього іншого, ви можете з’ясувати, за якими конкретно критеріями та за яких обставин податковий орган накладає штраф. Податковий журнал 2012/13. також можна придбати у веб-магазині Комплексного видавця.

План на осінь для картки Угорщини!

Подайте заявку на тренінги Родена зараз, і ми здивуємо вас карткою Hungary Card Basic - угорською картою туризму, люб’язно наданою Офісною інформацією Hotelinfo, яку ви можете забрати на місці події!