Випускник кафедри оподаткування та податкових консультацій Економічного університету в Братиславі, зареєстрований помічником податкового радника у реєстрі Словацької палати податкових радників. Він стосується переважно сфери податку на прибуток та податку на додану вартість із застосуванням до малих та середніх підприємств.
Чи можна визнати витрати підприємців на каву, обід та алкоголь податковими витратами, тобто такими, що реально зменшують податкову базу? Якщо ні, є деякі винятки?
Представницькі витрати в бухгалтерському обліку підприємств
Загалом, усі витрати, на які покладається підприємець цілі його представництва (увагу, а не рекламні акції чи рекламні матеріали) неподаткові витрати підприємця. Наприклад, це корпоративна вечеря з діловими партнерами, яка має на меті представити гарне ім’я та бренд підприємця. Також можна включити відносно загальні ділові зустрічі з кавою з клієнтами, ділові обіди тощо.
Усі такі витрати розглядаються як представницькі витрати і відповідно до § 21 абз. 1 лист h) Закону № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток (далі - "Закон про податок на прибуток") і є неподатковими витратами. Однак це не означає, що підприємець не може "включати їх до бухгалтерського обліку", відповідно. що він не може заплатити візитною карткою та відкласти зошит для бухгалтера. Представницькі витрати відображаються у подвійному бухгалтерському обліку на рахунку 513 - Витрати на представництво. Тому для підприємця (наприклад, партнера s.r.o.) нормально платити «грошима компанії». Однак після закінчення податкового періоду бухгалтер додає всю суму на рахунок 513 у податковій декларації через накопичувані статті, і таким чином такі витрати насправді не зменшують податкову базу в компанії, зменшують лише її чистий прибуток (це не податкові витрати, але це бухгалтерські витрати).
Кава в податкових витратах підприємця
Витрати на придбання кави також можна розглядати з точки зору придбання кави на робочому місці, або для власного використання підприємцем, або для працівників. У Законі про податок на прибуток зазначено, що вони вважаються податковими видатками витрати (витрати) на умови праці та соціальні умови та охорона здоров'я, що витрачається на безпеку та охорону праці на робочому місці, до межі, встановленої спеціальним положенням. Це означає, що працівники повинні мати безпечний питний режим з боку роботодавця, який не включає напої, такі як підсолоджена вода та кава. Витрати на придбання кави не можуть бути вирахувані для цілей оподаткування ані з метою забезпечення питного режиму для працівників.
Також не можна розглядати кавові ділові зустрічі як податкові витрати, оскільки чітка мета - представляти підприємця, хоча можна стверджувати, що такі ділові зустрічі з клієнтами необхідні для закриття бізнесу та досягнення, забезпечення та збереження оподатковуваного доходу, податку Діючи з доходу, однак категорія розважальних витрат чітко відноситься до неподаткових витрат.
Обід у податкових витратах підприємця
Робочий обід з клієнтом характеризується так само чітко, як представницькі витрати, тобто неподаткові витрати. Однак у цьому випадку підприємець може визнати принаймні певну суму допомоги на харчування, на яку він має право.
Застосування страв до податкових витрат регулюється § 19 абз. 2 лист р) Закону про податок на прибуток.
Самозайнятий може застосовувати до податкових витрат надбавку за харчування в максимальному обсязі та у розмірі, встановленому на календарний день для часового поясу від 5 до 12 годин. Це означає, що самозайнята особа може вимагати максимальну допомогу на харчування для податкових витрат у 2020 році 5,10 євро за кожен відпрацьований календарний день.
Однак самозайнята особа не може вимагати податкових витрат на допомогу за харчування, якщо вона також є працівником або має право на допомогу за харчування у зв'язку з відрядженням. У такому випадку застосовується процедура у випадку допомоги на проїзд. Самозайнята особа також не має права на посадку на кожен день, але повинна враховувати фактично відпрацьовані дні. Якщо він не працює у вихідні та святкові дні, він не має права на посадку протягом певного дня. Також самозайнята особа не може визнавати харчування кілька разів на день як компенсацію за інший день. Тільки вартість обіду, яка не перевищує значення норми харчування, становить 5,10 євро, може застосовуватися до податкових витрат.
Приклад застосування їжі для самозайнятих осіб:
Самозайнята особа мала зустріч з клієнтом під час обіду, а інший клієнт - за обідом у середу. Він заплатив 20 євро за обід і 30 євро за вечерю. Незважаючи на те, що він працював у реальному житті другого дня в четвер, у нього не було ділової зустрічі та не було ніяких витрат на харчування (а також він не придбав гастробілети). Чи може самозайнята особа прийняти їжу з вечері в середу замість четверга, коли вона не використовувала цей варіант? Скільки продуктів харчування може бути включено до податкових витрат?
Самозайнята особа має право на оплату їжі за кожен відпрацьований день лише до суми 5,10 євро, однак доказ у зазначений день також повинен бути отриманий, придбавши їжу або гастро-квиток. Суму з середи не можна розділити на кілька днів. В обидва дні він зможе включити лише 5,10 євро на день, відпрацьований, до податкових витрат, а решта суми 44,90 євро буде неподатковою.
Але як це буде в у випадку партнерів та директорів компаній? Відповідно до п. 152 п. 2 КЗпП працівник, який виконує роботу більше чотирьох годин у рамках робочої зміни, має право на забезпечення харчуванням. Працівник вважається партнером і керуючим директором s.r.o., якщо він має трудові відносини з цією компанією. За певних обставин Трудовий кодекс також передбачає можливість розширення кола фізичних осіб, яким роботодавець буде забезпечувати харчування партнера без трудового договору, якому він може внести свій внесок у харчування відповідно до статті 152 абз. 3 КЗпП.
Роботодавець вносить страви у розмірі щонайменше 55% від ціни страви, але не більше ніж за кожен прийом їжі до кількості 55% їжі, наданої під час відрядження тривалістю від 5 до 12 годин відповідно до спеціальне регулювання. Максимальна сума податкових витрат у 2020 році становить 2,81 євро (55% від € 5,10).
Відповідно до п. 152 п. 2 КЗпП право на забезпечення партнером харчуванням виникає (як і у працівників) у дні, коли в рамках робочої зміни він виконує роботу більше чотирьох годин. Це означає, що теж партнер і менеджер мають право на посадку а витрати на харчування до встановленого законодавством ліміту - це податкові витрати компанії.
Алкоголь (вино чи міцний алкоголь) у податкових витратах підприємця
На підставі вищесказаного це також застосовує витрати на вино (а також міцний алкоголь) під час робочої зустрічі з клієнтами представницькі витрати і, отже, неподаткові витрати підприємець. Однак придбання вина за певних обставин можна розглядати як податкові витрати відповідно до Закону про податок на прибуток. Витрати можуть розглядатися як податок у випадку вина, яке: не перевищує 17 євро за товар (пляшка вина), але не більше 5% від звітної бази оподаткування, якщо це не підприємець, виробництво спиртних напоїв є основним предметом діяльності.
Однак у такому випадку вино повинно мати характер рекламного предмета, призначеного, наприклад, для ділових партнерів при закритті магазину чи різдвяному подарунку тощо.
Приклад витрат на придбання вина, наданих діловим партнером на корпоративній вечірці:
Компанія А придбала 50 пляшок вина вартістю 10 євро за штуку на загальну суму 500 євро, які вони передали у подарункових пакетах своїм постачальникам та клієнтам на корпоративній вечірці. Витрати на придбання цих пляшок можна визнати податком ?
Якщо компанія звітує про податкову базу у розмірі щонайменше 10 000 євро у відповідному податковому періоді, вона може визнати придбання вин у складі податкових витрат, оскільки сума 500 євро не перевищуватиме 5% заявленої податкової бази. Також виконується умова ціни до 17 євро за штуку.
Для підприємця, виробництво вина якого є основним об’єктом його діяльності, надання вина з власного виробництва як рекламний об’єкт вважається податковими витратами в необмеженій сумі, тоді як умова об’єкта реклами, що не перевищує 17 євро, повинна бути виконана .
У випадку з міцним алкоголем, незалежно від ціни за штуку, для підприємця, виробництво алкогольних напоїв якого не є основною діяльністю, завжди є неподаткові витрати. Для підприємця, який є виробником алкогольних напоїв, витрати на міцний алкоголь можуть також бути податковими витратами для алкогольних напоїв власного виробництва та одночасно для товарів, що не перевищують суми 17 євро за шматок.