Випускник Економічного університету в Братиславі у галузі бухгалтерського обліку та аудиту. Під час навчання вона працювала в Účtovná jednotka, s.r.o.
У разі амортизації матеріальних основних фондів вирішальним для обчислення податкової амортизації є те, до якої групи амортизації включати конкретні види основних засобів.
Відповідно до Закону № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток, із змінами та доповненнями (далі - «Закон про податок на прибуток»), амортизація означає поступове включення амортизації матеріальних та нематеріальних активів до податкових витрат, які обліковуються (в бухгалтерії з єдиним або подвійним обліком) або реєструються ( у податкових записах).) і використовується для забезпечення оподатковуваного доходу.
Знос являє собою постійне зменшення вартості активів, т. j. частина вартості основних фондів, виражена в грошових одиницях, що відповідає зношенню активу за певний період.
Який порядок класифікації активів за групами амортизації в 2020 році можна дізнатись у статті Класифікація активів за групами амортизації в 2020 році.
Активи, що підлягають амортизації в 2019 році
Активи, що підлягають амортизації в 2019 році, перелічені в Законі про податок на прибуток. Це вибрані типи довгострокових матеріальних та довгострокових нематеріальних активів, тоді як короткострокові активи (з терміном корисного використання менше одного року) не підлягають амортизації.
Відповідно до Закону про податок на прибуток, у 2019 році бухгалтерія знецінює такі види матеріальних основних фондів:
- окремі рухомі речі або набори рухомих речей (наприклад, автомобіль або виробнича лінія), які мають окреме технічне та економічне призначення і ціна входу яких перевищує 1700 євро, а строк корисного використання більше одного року,
- будівлі та інші споруди (крім експлуатаційних гірничих робіт, невеликі споруди на лісовій землі, що використовуються для забезпечення лісового виробництва та полювання та огорожі, що використовуються для забезпечення лісового виробництва та полювання),
- вирощування клітин постійних культур з періодом родючості більше трьох років,
- тварини, перелічені у Додатку No. 1 Закону,
- відкриття нових кар'єрів, піщаних кар'єрів, алюмінієвих кар'єрів, звалищ, якщо вони не включені до вхідної ціни або залишкової ціни матеріальних активів,
- технічна меліорація,
- технічна оцінка.
Знос ділиться на:
- облікова амортизація - виразити фактичну норму амортизації активу, при цьому суб’єкт господарювання визначає, скільки років буде знецінюватись актив,
- амортизація податку - вони не виражають фактичну норму амортизації активів, а отже, виражають лише суму вхідної ціни основних засобів, яку суб’єкт господарювання може застосувати до податкових витрат у даному році згідно із Законом про податок на прибуток.
Сума податкової амортизації, серед інших факторів, залежить від групи амортизації, до якої відноситься майно згідно із Законом про податок на прибуток, і тому ми розглянемо цей вид амортизації у статті.
Детальніше про бухгалтерський облік та податкову амортизацію та їх розрахунок ви можете прочитати у статті Амортизація активів у 2019 році (бухгалтерський облік, податкова амортизація).
Класифікація матеріальних активів за амортизаційними групами у 2019 році
Віднесення активів до правильної групи амортизації є ключовим етапом при розрахунку правильної суми амортизації податку. У перший рік амортизації матеріальних активів суб’єкт бухгалтерського обліку зобов’язаний віднести активи до однієї з амортизаційних груп. Закон про податок на прибуток визначає шість амортизаційних груп з періодом амортизації таким чином:
| 1 | 4 роки |
| 2 | 6 років |
| 3 | 8 років |
| 4 | 12 років |
| 5 | 20 років |
| 6 | 40 років |
У додатку No. 1 Закону про податок на прибуток, амортизаційна група точно визначена разом із активами, які в неї потрапляють.
Матеріальні активи, які не можуть бути класифіковані на групи амортизації згідно з Додатком No. 1, термін корисного використання яких не випливає з інших нормативних актів, включається до групи амортизації 2 для цілей амортизації, т. j. вона амортизується протягом шести років. Це не стосується активів, амортизованих методом часу та ефективності, який регулюється в § 26 п. 6 та 7 Закону про податок на прибуток.
Матеріальні активи, здані в оренду у формі фінансової оренди (без земельної ділянки), амортизуються до суми початкової ціни відповідно до її класифікації у відповідній амортизаційній групі.
Податкова амортизаційна група 1
Активи цієї групи амортизації амортизуються протягом 4 років. До них належать, наприклад, такі типи активів:
- комп’ютери,
- легкових автомобілів,
- побутова електроніка,
- офісні машини,
- машини для сільського господарства, харчової промисловості або текстильної промисловості,
- автобуси,
- молочні корови, вівці, гуси.
Податкова амортизаційна група 2
Активи, включені до цієї групи амортизації, амортизуються протягом 6 років. Ця група також характеризується тим, що активи, що входять до неї, також можуть швидко знецінюватися. До них належать, наприклад, такі типи активів:
- меблі,
- мотоцикли та причепи,
- музичних інструментів,
- машини для виготовлення паперу, пластмас та гуми,
- будівельна техніка,
- годинники,
- електричні лампи,
- тролейбуси,
- радіатори.
Податкова амортизаційна група 3
Активи, включені до цієї групи амортизації, амортизуються протягом 8 років. Навіть з активами, включеними до цієї групи амортизації, суб’єкт господарювання може прийняти рішення про швидку амортизацію активів. Ця група включає, наприклад, такі типи активів:
- електродвигуни, генератори та трансформатори,
- турбіни,
- печі, пальники та їх частини,
- газогенератори.
Група податкової амортизації 4
Активи, включені до цієї групи амортизації, амортизуються протягом 12 років. Ця група включає, наприклад, такі типи активів:
- збірні будівлі з бетону або металу, якщо це не окремі будівлі, підключені до інженерних мереж,
- кораблі та судна,
- зброя та боєприпаси.
Податкова амортизаційна група 5
Активи, включені до цієї групи амортизації, амортизуються протягом 20 років. До цієї групи належать такі види активів:
- будівлі, крім тих, що перелічені в групі амортизації,
- цивільно-будівельні роботи, за винятком конструкцій, перелічених в інших групах амортизації.
Податкова амортизаційна група 6
Активи, включені до цієї групи амортизації, амортизуються протягом найдовшого періоду, а саме 40 років. Ця група включає в основному будівлі, і якщо будівля використовується для кількох цілей, її включення до групи амортизації буде визначальним для її основного використання, визначеного із загальної корисної площі. Це такі типи активів:
- багатоквартирні будинки,
- готелі та подібні споруди,
- адміністративні будівлі,
- будівлі для культури та розваг, освіти та охорони здоров'я,
- інші нежитлові будівлі, крім нежитлових сільськогосподарських будівель та інших будівель, ніде не згаданих,
- інші цивільно-будівельні роботи.
Знос нематеріальних активів у 2019 році
Нематеріальні основні засоби - це активи з ціною входу вище 2400 євро та строком корисного використання, відповідно. з експлуатаційними та технічними функціями довше одного року. Це може бути, наприклад, програмне забезпечення або цінні права, такі як ліцензії або ноу-хау.
Знос нематеріальних активів дуже незначно регулюється Законом про податок на прибуток. Нематеріальні основні засоби амортизуються відповідно до норм бухгалтерського обліку (відповідно до Закону No 431/2002 Coll. on Accounting, з поправками), до суми початкової ціни, за винятком гудвілу та негативного гудвілу, який включається до бази оподаткування відповідно до спеціальних положень.
З цього випливає, що податкова амортизація нематеріальних активів така ж, як і бухгалтерська амортизація нематеріальних активів, і не покривається жодною групою амортизації. Таким чином, суб’єкт господарювання визначає період амортизації та норму амортизації нематеріальних активів.
Дізнатися, як відбувається амортизація матеріальних та нематеріальних активів у 2020 році, а також зміни, що відбулися під час амортизації, можна в статті Податкова та бухгалтерська амортизація матеріальних та нематеріальних активів у 2020 році.