точки

Випускник кафедри оподаткування та податкових консультацій Економічного університету в Братиславі, зареєстрований помічником податкового радника у реєстрі Словацької палати податкових радників. Він стосується переважно сфери податку на прибуток та податку на додану вартість із застосуванням до малих та середніх підприємств.

Які правила продажу товарів для цілей ПДВ, якщо торговець продає свої товари в Словаччині, Європейському Союзі та в третіх країнах? Яка різниця між продажем товарів платником та неплатником ПДВ?

Усі підприємці, які продають товари в Словаччині чи постачають їх за кордон, мають певні зобов’язання, визначені Законом № 222/2004 зб. щодо податку на додану вартість із змінами та доповненнями (далі - "Закон про ПДВ"). Ці зобов’язання різняться залежно від того, здійснюється продаж лише у Словаччині, чи товари надсилаються через кордони державам-членам або третім країнам, які не є частиною Європейського Союзу. Також існує різниця між продавцем, який є платником податку на додану вартість, та неплатником.

Продаж товарів називається в Законі про ПДВ доставка товарів.

Деякі конкретні випадки також розглядаються як продаж товарів

Наприклад, передача товару на підставі договору оренди, якщо право власності на дану річ переходить найпізніше після сплати останнього внеску (автомобіль, квартира, нежитлове приміщення, машини та обладнання тощо) вважається доставкою товару. Тому, якщо підприємець надає автомобіль у фінансовий лізинг, він продає товар. Однак операційний лізинг відрізняється, де застосовуються різні правила, оскільки це продаж послуги.

Продаж будівлі (квартири, сімейного будинку, складу, офісу тощо) також вважається продажем товарів. Право власності на ці товари переходить до покупця на підставі договору про виконання робіт або подібного договору.

Продаж (доставка) товарів у Словаччині та ПДВ

Підприємці, платники ПДВ, які продають товари лише клієнтам у Словаччині, зобов’язані застосовувати ПДВ до цих продажів, незалежно від того, є клієнт платником податку, неплатником або приватною особою - громадянином. Важливим моментом є замовник набуває права розпоряджатися з придбаним товаром як його власником, і цей день є дата, з якої податок набуває податку.

Будьте обережні, якщо це так оплата, отримана до доставки товару. Тоді податкове зобов’язання виникає вже в день отримання платежу та постачальника термін виписки рахунку-фактури починає рахувати з цього дня.

Приклад дати податкового зобов’язання з продажу товарів:

Самозайнята особа Y, платник податку на додану вартість, замовила цифрові ваги у постачальника, який є компанією X, також платником податку на додану вартість. Ваги були надіслані від постачальника 14 червня 2019 року. Замовлений товар отримав самозайнята особа Y через кур'єра 15.6.2019. Компанія X зобов'язана застосовувати ПДВ до ціни продажу та згодом виставити рахунок-фактуру в зазначений термін (15 днів з дати поставки товару) з датою поставки товару 15.6.2019. Податкове зобов’язання виникає 15 червня 2019 року.

Продаж товарів у Словацькій Республіці у податковій декларації та контрольному звіті щодо ПДВ

Враховуючи дату походження податкового зобов’язання, платник ПДВ згодом звітує про доставку товарів у податковій декларації за рядками №. 3 та 4 відповідно. 1 і 2, якщо застосовується знижена ставка ПДВ. Потім загальна сума податку переноситься до підсумкового рядка №. 19.

У звіті про перевірку постачальник зобов’язаний вказати дані з виставленої накладної в частині А1 або в частині Г.

Підприємці, які не є платниками ПДВ, вони не застосовують ПДВ до ціни проданих товарів, а також не враховують той факт, є клієнт платником чи неплатником. При доставці товару одночасно також не зобов'язана виставляти рахунок-фактуру, він зобов'язаний видати лише документ, що підтверджує, що доставка товару відбулася насправді, t. j. не зобов'язаний виставляти рахунок-фактуру. У мене є всі реквізити згідно із Законом про ПДВ.

Продаж (доставка) товарів за кордон - Європейський Союз та ПДВ

Платник ПДВ, який продає товари державам Європейського Союзу, і в той же час відповідає всім необхідним умовам, звільняє це продаж з ПДВ.

Умови Вони є:

  • товари будуть відправлені або перевезені зі Словаччини до держави ЄС постачальником, замовником або іншою особою за рахунок одного з них,
  • клієнт зареєстрований з ПДВ в іншій країні-члені ЄС.

Однак зобов'язання сплатити ПДВ не ухиляється замовником, якому це зобов'язання передається. Таким чином, у словацького платника в країні-члені ЄС не виникає жодних зобов’язань.

Якщо якась із наведених умов не виконується, неможливо звільнити продаж товарів від ПДВ. Підприємець повинен виставити рахунок-фактуру для доставки товару зі ставкою ПДВ 20%, зазначте цей податок у податковій декларації та внесіть його до словацького державного бюджету. Це необхідно, наприклад, якщо торговець продає товари до ЄС громадянам або іншим торговцям, які не зареєстровані в інших державах-членах з ПДВ, і неможливо передати їм податкове зобов'язання.

Продаж товарів до ЄС у податковій декларації та рекапітуляційному звіті з ПДВ

Хоча постачання товарів до країн-членів ЄС звільнено від сплати ПДВ, словацький постачальник зазначає продаж у податковій декларації за рядками №. 15 та 16 як звільнена доставка згідно з § 43 п. 1 і 4 Закону про ПДВ. Угода в Словаччині підлягає оподаткуванню (з цієї причини вона включається до податкової декларації), але з нульовим ПДВ. Продаж зазначений у податковій декларації з урахуванням дата, з якої податок набуває податку. Це виникає або 15 числа календарного місяця, що настає за календарним місяцем, у якому товари були доставлені замовнику, або на дату виписки рахунку-фактури, залежно від того, що трапиться раніше.

Про операцію не повідомляється у звіті про аудит. Однак це зазначено у зведеній заяві із зазначенням відповідного коду країни, куди товар відправляється, номера ПДВ замовника, ціни продажу товару та без зазначення відповідного коду операції.

Приклад оцінки виконання умов звільнення від поставок товарів до іншої держави-члена:

Німецький бізнесмен, зареєстрований у Німеччині з ПДВ, замовив у словацької компанії, платника ПДВ, швейну машину під німецьким ідентифікаційним номером ПДВ. Машина була доставлена ​​до Німеччини міжнародним перевізником за рахунок словацького постачальника.

Доставка товарів до Німеччини відповідає умовам звільнення, і тому словацька компанія виставить рахунок-фактуру без ПДВ німецькому підприємцю. Німецький підприємець здійснить самооцінку відповідно до чинного законодавства Німеччини. Словацька компанія зазначить продаж цих товарів у податковій декларації за рядком №. 15 і 16, а також у зведеній заяві.

Якщо німецький підприємець не використовує ПДВ, призначений у країні-члені ЄС, відповідно не буде платником або товари не будуть фізично перевезені за межі Словаччини, звільнення операції від словацького ПДВ не застосовуватиметься, а словацька компанія буде зобов’язана виставити рахунок-фактуру з ПДВ.

Якщо товари все ще переробляються "по дорозі" до клієнта, дуже важливо, коли клієнт може розпочати розпорядження товаром як своїм власним

У деяких випадках товари можуть бути відправлені "по дорозі" замовнику в інше місце, де вони модифікуються, щось додається до нього або забирається. Таким чином, цю обробку виконує інший підприємець у Словаччині. Тоді необхідно виходити з узгоджених умов торгівлі.

`` Якщо в договірних відносинах домовлено про те, що постачальник товарів організовує транспортування товару до іншого пункту призначення в країні, де повинні виконуватися операції з переробки, і робота замовляється замовником, який перевозить товар до іншої держави-члена після операцій з переробки постачальник товарів не може вимагати звільнення від сплати податку відповідно до розділу 43 Закону про ПДВ ".

Однак, якщо перевезення до іншої держави ЄС здійснюється словацьким постачальником, і замовник набуває право розпоряджатися товаром як власник лише в цій державі, можна застосувати звільнення від ПДВ у Словаччині.

Як зазначалося вище, під час продажу товарів зі Словаччини до країн ЄС, що звільняється після виконання умов, словацькому підприємцю не доводиться мати справу з будь-якими іншими зобов’язаннями щодо ПДВ за кордон. Однак є деякі винятки, такі як:

  • відправлення товарів зі Словаччини приватним особам (громадянам) або незареєстрованим підприємцям у формі продаж поштою, напр. типовий продаж через інтернет-магазин,
  • переміщення товарів для комерційних цілей за кордоном,
  • продаж (доставка) товарів без транспорту.

У разі продажу поштового замовлення необхідно контролювати ліміт обороту в тій чи іншій країні, який відрізняється від країни до країни, щоб визначити обов'язок реєструватись у певній країні.

Товари, що переміщуються до країни ЄС з комерційною метою за певних умов, оподатковуються ПДВ у цій країні, де підприємець повинен згодом зареєструватися.

У разі продажу товарів без транспорту (наприклад, будівництво будівлі за кордоном), податок сплачується в державі, де товари будуть знаходитися на момент доставки, іншими словами, там, де вони "передаються" над ". Однак доставка не повинна бути фізичною, тобто словацький підприємець може, наприклад, доставити товар на склад у Німеччині для словацького замовника, де товар залишиться. Іншим прикладом може бути надання будівельного матеріалу для будівництва в державі-члені або статус споруди в державі-члені, де товари не транспортуються, а споруда залишається і передається за кордон.

Підприємці, які доставляють товари в ЄС виставляє рахунок-фактуру протягом 15 днів з моменту доставки або протягом 15 днів з дати отримання платежу до доставки товару.

Для підприємця, який не є платником ПДВ, При продажу товарів до країн ЄС щодо ПДВ застосовуються ті ж умови, що і якщо товари продаються у Словаччині. Він не застосовує ПДВ до ціни товару і не зобов’язаний виставляти рахунок клієнту. Увага однак, якщо неплатник постачає новий вид транспорту! Тоді законодавство передбачає обов'язок виписувати рахунок-фактуру з усіма реквізитами.

Продаж (експорт) товарів за кордон - треті країни та ПДВ

Третіми країнами є країни, які не входять до Європейського Союзу. Ми говоримо про експорт товарів, про що свідчить митна декларація про ввезення товарів на експортну процедуру.

Для платників ПДВ подібне звільнення від оподаткування застосовується до експорту товарів, як і до поставок товарів до країн ЄС. Важливо зустрітися умови:

  • товари відправляються або транспортуються продавцем або за його рахунок у кінцеве місце за межами ЄС,
  • товари відправляються або транспортуються покупцем або за його рахунок у кінцеве місце за межами ЄС,
  • покупець може не мати проживання в Словаччині.

Тоді словацький платник не несе жодних зобов’язань у третій країні. Товари в третю країну також може замовити клієнт із держави-члена ЄС під своїм ідентифікаційним номером ПДВ, і в цьому випадку також застосовуються умови звільнення від експорту. Однак товари повинні експортуватися за межі ЄС.

Якщо хоча б одна з вищезазначених умов не застосовується, звільнення від оподаткування вивезення товарів не застосовується а підприємець, який продає товар, зобов’язаний виставити рахунок-фактуру із використанням 20% ставки ПДВ. Наприклад, якщо продавець не доводить перевезення товарів на територію третьої країни митною декларацією, що підтверджує стан остаточного місця розміщення товарів за межами ЄС, він зобов’язаний виставити рахунок за цю поставку з ПДВ та сплатити.

Подібно до доставки товарів до країн ЄС, це робиться i рахунок-фактура протягом 15 днів з моменту доставки або протягом 15 днів з моменту отримання платежу до доставки товару.

Продаж товарів третім країнам у декларації з ПДВ

Звільнені поставки товарів до третіх країн зазначені у податковій декларації за рядками №. 15 та 17 як звільнене постачання відповідно до § 47 Закону про ПДВ відповідно до того, коли товари будуть доставлені (коли товари залишать територію ЄС). Постачальник не несе податку на експорт, але має право вирахувати податок на придбані товари та послуги, пов'язані з експортом. Продаж товарів оподатковується в Словаччині, але з нульовим ПДВ. Місце доставки товарів - Словаччина, оскільки це доставка товарів транспортом, коли місце доставки товарів - це місце, де починається перевезення товарів. Однак трапляються також випадки, пов’язані з поставками товарів до третіх країн, коли про ці поставки не повідомляється у словацькій податковій декларації, а лише в документах, оскільки вони не обкладаються податком у Словаччині. Це, наприклад:

  • доставка товарів, пов'язаних з установкою або монтажем в третю країну,
  • доставка товарів без транспорту (наприклад, будівництво в третій країні).

Експортна операція товарів не повідомляється у контрольній або зведеній відомості.

Людина, яка не є платником ПДВ, не застосовує ПДВ на продані товари, але необхідно враховувати інші законодавчі вимоги щодо постачання товарів на територію третіх країн.