Генеральний директорат з питань податків, зобов'язальна консультація № V1091-19. Дата виїзду: 21.05.2019
Бюлетень № 27 - 2019 рік
ОПИС ФАКТІВ
У 2018 році консультант отримує замовлення від своєї компанії таким чином, що станом на 3 квітня цього року він повинен розвивати свою роботу в іншому центрі, ніж той, який він мав на той час, призначений трудовим договором, який знаходився в Міранді де Ебро Саїд зміна була повідомлена йому як тимчасова і може бути продовжена на пару років. Ваше податкове місце проживання знаходиться в муніципалітеті Міранда-де-Ебро. В якості компенсації за проїзд і до тих пір, поки вони будуть здійснені, компанія виплачує вам 0,29 євро за пройдений кілометр, на додаток до щоденної допомоги в розмірі 9 євро на день (стаття фонду оплати праці " добова угода "), а також 100% вартості дорожнього збору (стаття заробітної плати" дорожні витрати "). Ці компенсації відображаються у вашій щомісячній нарахуванні заробітної плати за умови здійснення поїздки. Загальна сума цих компенсацій підлягає утриманню вашою компанією з квітня місяця, в якому ви почали їх отримувати.
ПІДНЯТО ПИТАННЯ:
Якщо ці компенсації звільнені від оподаткування, або навпаки, вони оподатковуються податком на доходи фізичних осіб з дев'ятого місяця відправлення або з першого дня відправлення.
ВІДПОВІДЬ ПОВНИЙ:
"Допомоги на витрати на пересування та витрати на проживання та проживання", як правило, включаються до повного доходу від роботи, але, у виняткових випадках та відповідно до дозволу, що міститься у статті 17.1.г) Закону 35/2006 від 28 листопада Податок на прибуток та часткове внесення змін до законодавства про податок на корпорації, доходи та капітал нерезидентів (BOE від 29 листопада), стаття 9 Податкового регулювання (затверджене Королівським указом 439/2007 від 30 березня, BOE від 31 березня), надалі RIRPF звільняє ці надбавки від оподаткування, коли їх отримує працівник, який в силу влади організації, яка надає допомогу роботодавцю, повинен виїхати за межі свого робочого місця, щоб розвинути їх; це за умови збігу певних нормативних вимог, серед яких, в основному, є те, що працівник або робітник виїжджає за межі робочого місця, щоб виконувати свою роботу в іншому місці.
Що стосується загального режиму, регулювання витрат на пересування, які можуть бути звільнені від оподаткування, викладено у статті 9.A.2 RIRPF, яка встановлює наступне: "Суми, виділені компанією на компенсацію витрат на відрядження працівник або робітник, який виїжджає за межі заводу, майстерні, офісу чи робочого центру, виконувати свою роботу в іншому місці, за таких умов та розмірів:
а) Коли працівник або робітник користується засобами громадського транспорту, сума витрат, яка обґрунтована рахунком-фактурою або еквівалентним документом.
b) В іншому випадку сума, отримана внаслідок обчислення 0,19 євро за пройдений кілометр, за умови, що реальність поїздки є виправданою, плюс виправдані витрати на оплату дорожнього збору та паркування ".
Зі свого боку, суми, які компанія виплачує за витрати на проживання та які виникають внаслідок переміщення працівників до муніципалітету, який відрізняється від їх звичайного місця роботи та місця, що є місцем їх проживання, не будуть оподатковуватися податком на прибуток Фізичні особи або їх система утримання, наскільки вони відповідають наступним вимогам відповідно до статті 9.A.3 RIRPF:
а) Що вони намагаються компенсувати витрати на проживання та перебування в закладах гостинності.
b) що в кожному з муніципалітетів, крім звичайної роботи, одержувач не залишається більше дев'яти місяців (термін) і,
c) Що такі надбавки не перевищують кількісних обмежень, зазначених у згаданій статті 9А.3, буква а), Податкового регулювання, і які діють в даний час:
а.- Коли ви залишилися на ніч
- Для витрат на проживання - обґрунтовані суми.
- На витрати на проживання 53,34 євро на день для поїздок по території Іспанії або 91,35 євро на день для поїздок за кордон.
б. - Коли ви не залишилися на ніч
Надбавки на витрати на проживання, які не перевищують 26,67 або 48,08 євро на день, вважатимуться звільненими від сплати податку, залежно від того, чи є це переміщення на територію Іспанії чи за кордон відповідно.
Нормативна норма вимагає, щоб мова йшла про поїздки до муніципалітету, крім звичайного місця звичайної роботи одержувача та місця, яке є місцем його проживання. Будь-яка сума, яка виплачується за цю концепцію надбавок на проживання та проживання, яка не відповідає зазначеним нормативним умовам, в цілому підлягатиме оподаткуванню податком на прибуток фізичних осіб.
Подібним чином слід зазначити, що надлишок, отриманий, де це доречно, над суми, які щойно були вказані, повністю підлягає оподаткуванню в понятті доходу від роботи, а щодо відповідного утримання, оскільки це дохід від роботи, він буде визначається відповідно до загальної процедури, встановленої статтею 82 та наступним Податковим Положенням.
На додаток до вищевикладеного, слід зазначити, що суми, призначені працівникам за згаданою концепцією, неминуче повинні відповідати поїздкам, які вони здійснюють з метою звільнення від податку на прожиткові та прожиткові мінімуми, одночасно з викладеними вимогами у статті 9, розділ 3 Податкового регулювання.
Нормативна норма вимагає, щоб мова йшла про поїздки до муніципалітету, крім звичайного місця звичайної роботи одержувача та місця, яке є місцем його проживання. Будь-яка сума, яка виплачується за цю концепцію надбавок на проживання та проживання, яка не відповідає зазначеним нормативним умовам, в цілому підлягатиме оподаткуванню податком на прибуток фізичних осіб.
Слід підкреслити, що це повинні бути поїздки до муніципалітету, крім звичайного місця роботи, інтерпретуючи зазначений вираз або термін у тому сенсі, що працівник повинен бути призначений до робочого центру і виїхати або переїхати за його межі для виступу в іншому центр роботи ваша робота .
На додаток до вищезазначеного, у зв'язку з цим слід зазначити, що для цілей положень статті 9A.3 Податкового регулювання суми, що сплачуються за витрати на проживання в поїздках з нічлігом або не в межах іспанської території чи за кордон, муніципалітетам, крім звичайного місця роботи одержувача та того, яке є місцем його проживання, не потрібна акредитація з точки зору його кількості, з урахуванням кількісних обмежень, зазначених у зазначеному приписі, для розгляду як відрахування на нормальні витрати на проживання за винятком від застави, без шкоди для акредитації платником дня та місця переміщення, а також його причини або мотивів.
Щодо обґрунтування, яке повинен надати платник реальності поїздок, це може бути зроблено за допомогою будь-якого із доказових засобів, визнаних Законом, хоча їх оцінка відповідатиме керівництву та інспекційним органам Податкової адміністрації.
Що стосується сум, які розглядаються як надбавки за нормальне життя та витрати на проживання в готелях, ресторанах та інших закладах гостинності, то у випадках, коли ви ночуєте в іншому муніципалітеті, Податкове регулювання враховує витрати на податок, звільнені від оподаткування. залишити обґрунтовані суми.
Слід зазначити, що для цих цілей допустимими підтверджуючими документами є лише ті, що відповідають проживанню в готелях та інших закладах гостинності, без асиміляції суми, виділеної на оренду або оренду будинку.
З іншого боку, у статті 9.A.3 RIRPF щодо тимчасового обмеження звільнення від надбавок встановлено:
"За винятком випадків, передбачених літерою b) нижче (призначення за кордон), у разі переміщення та постійного проживання протягом безперервного періоду, що перевищує дев'ять місяців, такі призначення не звільняються від оподаткування. Для цих цілей вони не будуть час відпустки, хвороба чи інші обставини, що не означають зміни пункту призначення ".
Розрахунок цього безперервного періоду, що перевищує дев'ять місяців, визначає предмет оподаткування надбавок на проживання та витрати на проживання, повинен проводитися з дати на сьогодні. Наслідком вищезазначеного є те, що 31 грудня кожного року обчислення дев’ятимісячного періоду (переміщення та перебування в муніципалітеті, крім звичайного місця роботи та того, яке є місцем проживання платника податків) не переривається з які надбавки за проживання та проживання втрачають статус доходу, звільненого від оподаткування, підлягаючи оподаткуванню в цілому.
З іншого боку, слід зазначити, що дев'ятимісячний період слід враховувати лише стосовно того самого муніципалітету.
Отже, якщо працівник їде для надання своїх послуг до муніципалітету, крім того, де він працює, і того, що є місцем його проживання, застосовуватимуться положення статті 9-А-3 вищезазначеного Положення, якщо він не залишиться на посаді. зазначена муніципалітет протягом безперервного періоду, що перевищує дев'ять місяців, оскільки в такому випадку надбавки на проживання та проживання втрачають статус доходу, звільненого від оподаткування, підлягаючи оподаткуванню в цілому .
У зв'язку з вищезазначеним та відповідно до критеріїв, встановлених цим Центром управління в різних податкових запитах, включаючи запит V2321-07 від 30 жовтня 2007 року та V4107-16 від 26 вересня 2016 року, а також у розділі "Що впливає на систему утримання", слід враховувати наступне:
а) Якщо передбачалося, що тривалість командування триватиме більше дев'яти місяців, існуватиме зобов'язання утримувати з самого початку, тобто з того моменту, коли суми, які мають тенденцію компенсувати витрати, понесені працівником, починають оплачується.
б) Якщо не було передбачено, що переведення триватиме більше дев'яти місяців, існуватиме лише зобов'язання утримувати з десятого місяця.
В останньому випадку слід зазначити, що тип утримання повинен регулюватися відповідно до положень статті 87 RIRPF, передбачаючи в пункті 2, розділ 3, що:
"Коли в силу загальних стандартів або застосовних галузевих нормативних актів, або як наслідок підвищення, підвищення чи зниження працівника або, з будь-якої іншої причини, зміни в розмірі винагороди або франшизних витрат, які були враховані для визначення виду утримання, який застосовувався до цього моменту. Зокрема, коли загальна сума винагороди змінюється, перевищуючи максимальну суму, встановлену для цього в останньому пункті статті 86.1 цього Регламенту. ".
Оскільки переселення на час, що перевищує дев'ять місяців, передбачає оподаткування податком на доходи фізичних осіб загальну суму виплачених сум для компенсації звичайних витрат на утримання та проживання в ресторанах, готелях та інших закладах індустрії гостинності, буде продовжуватись регулювання тип утримання на той момент, коли зазначена винагорода представляє варіацію - внаслідок того, що вона підлягає оподаткуванню - стосовно тих, що враховуються в принципі для визначення основи для розрахунку виду утримання, відповідно до процедури, зазначеної у статтях 82 та наступні згадані Положення.
Крім того, доречно зазначити, що каналом оскарження утримань, які були зроблені неправильно, є господарсько-адміністративний позов до регіонального або місцевого господарсько-адміністративного суду, юрисдикція якого поширюється на місце, де платник податків, який підтримує утримання, має місце проживання у податковій системі, наприклад Це випливає з положень статті 229.5 Закону 58/2003 від 17 грудня, Загальний податок (BOE дня 18).
Те, що я повідомляю вам із обов'язковими наслідками, відповідно до положень розділу 1 статті 89 Закону 58/2003 від 17 грудня, Загальний податок.