ЧАС ЧИТАННЯ:

v3117-18

  • Теми тексту
  • Правознавство
  • Форми
  • Законодавство Практичні справи
  • Постанови
  • Голоси
    Орган: SG податку на споживання Дата: 30 листопада 2018 р Постанова No V3117-18

Нормативна

Закон 37/1992 ст. 91-One-1-1º і 2º- 91-Two-1-1º-f)

Питання

Ставка податку, що застосовується до поставок вищезгаданих паростків злаків.

Опис

Консультант розпочав діяльність із вирощування паростків зернових культур, для яких він оподатковується за загальним режимом податку на додану вартість.

Ця діяльність полягає у підтримці насіння, в конкретному випадку ячменю та пшениці, в оптимальних умовах світла, температури та вологості, щоб насіння проросло. Продукт готовий до вживання, коли насіння проросло і його паросток виріс приблизно на 10 сантиметрів.

Ці паростки продаються у природному стані або для споживання людиною, або тваринами.

Відповісти

1. - Стаття 91, частина перша, цифри 1 та 2 Закону 37/1992 від 28 грудня про податок на додану вартість (BOE від 29) встановлює наступне:

- Один. Ставка 10% застосовуватиметься до таких операцій:

1. Поставки, придбання або імпорт товарів, зазначених нижче:

1-й. Речовини або продукти, незалежно від їх походження, які, в силу своїх характеристик, застосування, компонентів, приготування та стану збереження, можуть регулярно та належним чином використовуватися для харчування людей чи тварин відповідно до положень Харчового кодексу та положення, що видаються на його розробку, крім алкогольних напоїв.

Під алкогольним напоєм розуміють будь-яку рідину, придатну для споживання людиною під час прийому всередину, яка містить етиловий спирт.

Для цілей цієї кількості тютюн або речовини, непридатні для споживання людиною або тваринами в тому ж стані, в якому вони були доставлені, придбання або імпорт усередині громади не вважатиметься їжею.

2-й. Тварини, рослини та інші продукти, які можна регулярно та належним чином використовувати для отримання продуктів, зазначених у попередньому номері, безпосередньо або в суміші з іншими продуктами різного походження ".

2. - Стаття 91, розділ другий, номер 1, буква f) згаданого Закону 37/1992, передбачає наступне:

- Два. Ставка 4% застосовуватиметься до наступних операцій:

1. Поставки, придбання або імпорт товарів, зазначених нижче:

1-я Наступні продукти:

f) Фрукти, овочі, овочі, бобові, бульби та зернові культури, які мають статус натуральних продуктів відповідно до Продовольчого кодексу та положень, що видаються для їх розвитку ".

3. - Постанова Генеральної дирекції податків 2/1998 від 14 травня про застосування 4-відсоткової ставки податку на податок на додану вартість щодо певних харчових продуктів (BOE від 26 травня) передбачає наступне щодо до продуктів, зазначених у статті 91, розділ другий 1.1.1.f) Закону 37/92:

`` Вимога, встановлена ​​законодавчою нормою, щоб операції, пов'язані з продуктами, включеними до цього листа, f) мали знижену ставку на 4%, полягає в тому, що зазначені продукти мають статус натуральних.

Розмежування цього поняття не є простим, оскільки ні Продовольчий кодекс, ні положення, що його розробляють, ні сам Закон про податок на додану вартість не визначають цього поняття.

Продовольчий кодекс може лише вивести контраст між натуральними продуктами та продуктами переробки або похідними продуктами.

Таким чином, коли він визначає харчові продукти в розділі 1.02.01, він встановлює, що "всі речовини або продукти будь-якої природи, тверді або рідкі, природні або трансформовані, будуть вважатися продуктами харчування, які через свої характеристики, застосування, компоненти, приготування та стан збереження, їх можна звично та ідеально використовувати для будь-якої з наступних цілей: а) для нормального харчування людини або як плодоношення; b) Як дієтичні продукти в особливих випадках споживання людиною. '

У Харчовому кодексі також є посилання на продукти переробки у таких визначеннях:

-"Кулінарне приготування (розділ 2.07.00): це сукупність операцій, які за допомогою простих технік (механічних, фізичних та особливо термічних) перетворюють певну харчову сировину, щоб зробити їх споживання придатним та приємним".

-Консерви (розділ 3.26.01): продукти, отримані з швидкопсувних продуктів харчування тваринного або рослинного походження, з додаванням або без додавання інших дозволених речовин, містяться у відповідних контейнерах, герметично закриваються, обробляються виключно теплом, таким чином, щоб забезпечити його збереження. '.

-Напівконсерви (розділ 3.26.01): це продукти, стабілізовані протягом обмеженого часу шляхом відповідної обробки та зберігаються в ємностях, непроникних для води під нормальним тиском. Тривалість їх використання можна продовжити, зберігаючи їх у холодильниках.

З цих визначень можна зробити висновок, що продукти переробки отримують із сировини або швидкопсувних продуктів, тобто з натуральних продуктів, застосовуючи до них певні методи. Отримані продукти, включаючи вищезазначені консерви, напівконсерви та кулінарні препарати, є трансформованими, не натуральними продуктами, які, таким чином, виключаються зі зниженої ставки на 4%.

За відсутності конкретної концепції природного продукту для його реалізації повинні використовуватися критерії, що містяться у статті 23.2 Загального податкового закону, згідно з якими, якщо вони не визначені податковим законодавством, терміни, що використовуються в його Стандарти розуміються відповідно до їх юридичного, технічного або звичайного значення, якщо це доречно.

У цьому сенсі під натуральними продуктами слід розуміти продукти, отримані безпосередньо з їх посівів, не піддаючи їх будь-якій техніці перетворення.

Однак ці природні продукти можуть піддаватися деяким простим операціям з обробки або консервації, які призначені виключно для підтримання їх у належних техніко-санітарних умовах для споживання в різний час або для надання їм ідеальної презентації для споживання, зберігаючи їх первісні характеристики, не втрачаючи тим самим свого статусу натуральних продуктів.

Для цих цілей та із систематичних причин при регулюванні податку на додану вартість слід враховувати, що зазначені операції з обробки або збереження - це ті, що включені до статті 45 Регламенту податку на додану вартість, як виключено з концепції трансформації, в відношення до особливого режиму землеробства, скотарства та рибальства. Вищезазначене положення встановлює, що наступні процеси не будуть розглядатися як процеси трансформації: „акти просто консервації товарів, такі як пастеризація, охолодження, заморожування, сушіння, класифікація, очищення, упаковка або кондиціонування, лущення, лущення, подрібнення, подрібнення, дезінфекція або дезінфекція '.

Відповідно до вищевикладеного, під "натуральними продуктами" слід розуміти продукти, що перебувають у тому ж стані, що й ті, що отримані з їх власних посівів, а також ці самі продукти, коли вони пройшли прості операції з маніпуляцій або консервації, зберігаючи свої первісні характеристики, такі як класифікація, чистка, упаковка або кондиціонування, пілінг, подрібнення, дезінфекція, дезінсекція, охолодження, заморожування, пастеризація, десикація, зневоднення та інші подібні, необхідні для того, щоб надати продуктам ідеальну та звичайну презентацію для споживання або стерилізації.

Щодо кожного з продуктів, включених до вищезазначеної букви f), отримані такі результати:

Епіграф 3.17.01 того ж Продовольчого кодексу встановлює, що „це буде розумітися під назвою злак для трав’янистих рослин та їх цілих, здорових і сухих стиглих плодів. Гречка або гречка з родини Polygonaceae також будуть розглянуті в цій рубриці.

Відповідно до розділу 3.17.02 вищезазначеного Кодексу під цією назвою зернових культур розуміють такі продукти: насіння канарки, рис, овес, ячмінь, жито, кукурудза, просо, панізо, даміель панізо, сорго, пшениця, гречка або гречка.

Отже, враховуючи текст зазначеного положення Закону про податок на додану вартість та зміст вищезазначених харчових стандартів, вони мають статус натуральних продуктів, а зернові, зазначені вище, будуть включені до сфери застосування зниженої ставки 4 %., незалежно від пункту призначення, вказаного покупцем того самого.

Зокрема, до цих натуральних продуктів належать також такі сорти рису: неочищений рис, вантажний рис (лущений рис), вибілений рис (полірований або білий), битий рис (Кодекс вважає їх дефектними та визначає як середні, якщо фрагменти менше трьох чвертей розміру зерна) та зелені зерна (Кодекс вважає їх дефектними, в тому числі в цьому номіналі ті, які, оскільки вони недостатньо зрілі на момент збирання, мають зеленувату поверхню).

З іншого боку, побічні продукти та продукти, отримані з вищезазначених круп, отримані в процесі їх вироблення, не мають статусу натуральних продуктів, оподатковуються податком на додану вартість за ставкою податку 7%, за винятком борошна для виготовлення хліба, коли вони є продуктами, придатними для харчування людей або тварин або використовуються регулярно та належним чином для отримання харчових продуктів, відповідно до положень, що містяться в номерах 1 та 2 статті 91.uno.1. податкового закону; в іншому випадку вищезазначені побічні продукти та похідні продукти оподатковуватимуться за загальною ставкою 16%.

Зокрема, такими похідними продуктами вважаються: рисова манна крупа, рисовий морет, рисові висівки, рисова лушпиння, рисові балони або лушпиння з лушпиння, рисове борошно, кукурудзяна клейковина, зародки кукурудзи, пшеничні висівки, розчинні розчини, пивоварний кал, зародки кукурудзи макуха, пшенична пшениця та зерна кукурудзи, які оподатковуватимуться за 7-відсотковою ставкою податку ".

4. - Як наслідок усього вищесказаного, ця Генеральна дирекція інформує вас про наступне:

Поставки зернових паростків за умови консультації, які відповідно до чинного законодавства можуть бути класифіковані як зернові, і незалежно від того, для якого призначення призначений зазначений продукт (їжа), оподатковуватимуться податком на додану вартість за ставкою 4 відсотки. людина або тварина).

В іншому випадку поставки зернових паростків, що підлягають консультації, оподатковуватимуться податком на додану вартість за ставкою податку 10 відсотків.

5. - Те, що я повідомляю вам із обов'язковими наслідками, відповідно до положень розділу 1 статті 89 Закону 58/2003 від 17 грудня, Загальний податок.