- Дані, що становлять суспільний інтерес
- Інтернет-касові апарати
- Прес-кімната
- Податковий
- Обов'язок
- Відмивання грошей
- Архівні програми
- Завантаження - інше
- Е-декларація, Java
- Інформаційні буклети
- Регулятори
- Публікації попередніх років
- Послуги
- ПДФО 1 + 1%
- Інформація про простої
- ХАКИ
- Інші матеріали архіву
- Для дітей Для молоді
- Заявки на роботу
- Бази даних
Архів: 03.01.2019.
ПОВ'ЯЗАНІ З ДОСЛІДЖЕННЯМ І РОЗРОБКОЮ
Облік прямих та непрямих витрат
Прямі витрати на дослідження та розробки (НДДКР) є статтею зменшення податкової бази в корпоративному податку (відповідно до розділу 7 (1) (t) Закону LXXXI 1996 року про податок на корпорації та дивіденди). Для валідації слід розрізняти прямі та непрямі (накладні) витрати на НДДКР.
З досвіду NAV платники податків, які користуються цією можливістю, мають відповідну професійну підготовку та інформацію. Вони задокументують свою науково-дослідну діяльність, як очікувалося, ведуть окремі бухгалтерські записи та, за необхідності, запитують кваліфікацію даних досліджень та розробок у Національному відомстві інтелектуальної власності (SZTNH). (SZTNH не є компетентним у питанні обґрунтування витрат).
Висновки податкових перевірок НАВ, як правило, пов’язані не з неправильним обліком витрат, а з неправильною класифікацією науково-дослідної діяльності.
ПРАКТИКА РОЗДІЛЕННЯ:
Згідно з досвідом аудиту, науково-дослідна діяльність платників податків здійснюється у формі проектів. Понесені витрати відображаються платниками податку на цифрах проекту, розбиваючись на прямі та непрямі витрати, а база оподаткування підприємств зменшується на прямі витрати.
При розподілі прямих та непрямих витрат на дослідження та розробки позиція перегляду щодо видів витрат, як правило, не відрізняється. Витрати на заробітну плату та інші витрати на персонал, орендна плата за техніку тощо. У цій галузі платники податків, як правило, враховують прямі витрати в залежності від проекту.
Під час цього кілька ключів розподілу які в деяких випадках викладаються окремими нормативними актами.
Витрати на персонал (це найбільш часто використовуваний метод розподілу): пов’язаний з науково-дослідною діяльністю витрати на робочу силу, помножені на ті, що безпосередньо беруть участь у дослідницькій діяльності (асистент-розробник, інженер-розробник) середньорічна погодинна заробітна плата.
Знос: амортизація науково-дослідних фондів також є прямими витратами. Якщо один і той же інструмент може бути використаний для кількох тем дослідження, тоді амортизаційний опис слід розподілити між окремими темами за допомогою показників та характеристик, обраних компанією. Прикладом такого показника є відношення погодинних витрат тем у щоквартальному звіті до загальної кількості відпрацьованих годин (вага даної теми).
Витрати, безпосередньо пов’язані з певною темою: ці товари гарантуються на основі отриманих рахунків-фактур та відправлень від партнерів безпосередньо пов'язані з дослідженнями та розробками такі теми, як:
експертні винагороди,
використані придбані матеріали (за собівартістю),
зовнішні послуги, що використовуються (вимірювання, сертифікація, поставки),
вартість саморобних напівфабрикатів і готової продукції за прямими виробничими витратами,
ваучер на тему досліджень та розробок, a послуги, що надаються спільними підприємствами за прямою вартістюобчислене значення,
малоцінний актив за рахунок досліджень та розробок,
оренда активів.
Облік інших витрат: класифікується як дана науково-дослідна діяльність пропорційно загальній кількості годин, відпрацьованих науково-дослідною організацією.
Вартість науково-дослідних робіт, що передаються на підряд: платником податку введений в експлуатацію для власних цілей в межах фактурних витрат на дослідження та експериментальні розробки в поточному році реєструються на підрядній основі фактурні витрати на дослідження та експериментальні розробки, що використовуються організаціями, визначеними Законом про корпоративний податок. Зменшити зобов’язання можна в тому робочому році, в якому були понесені витрати.
Плата за науково-дослідні роботи, що використовуються третіми сторонами, філіями: Приклад централізованого обліку НДДКР:
Материнська компанія виставляє рахунки на витрати на НДДКР кожній компанії-учаснику на основі угоди про розподіл витрат на рівні групи. До завищених витрат належать прямі (заробітна плата, витрати на розробку) та непрямі витрати (амортизація, навчання, спільні витрати).
Розподіл сукупних витрат залежить від того, скільки часу співробітники відділу розробки продукту та дизайну продукту витрачають на адміністрацію, пов'язану з даним замовником, порівняно із загальним часом, виділеним усім замовникам (компаніям-членам).
Витрати, понесені у зв'язку з кожним проектом, фіксуються материнською компанією та надаються платнику податків (компанії-члена). Для кожного проекту, ідентифікованого за номером проекту, він фіксує витрати, понесені за видами (витрати на оплату праці, матеріальні витрати, непрямі спільні витрати тощо). Для кожного проекту враховуйте заробітну плату розробників та вартість використаних матеріалів у мізерно малій кількості, виходячи з години роботи над ними.
ДЕТАЛІ ЗАПИСІВ ВАРТІСТЬ І ПРИРОДА, "ЯКІСТЬ" ПІДТРИМУЮЧИХ ДОКУМЕНТІВ
Згідно досвіду НАВ, практика підприємств, як правило, є доброю і в цій галузі, прямі витрати, понесені на науково-дослідну діяльність, відображаються в їх рахунках головної книги шляхом збирання окремої кількості робочих місць за типом витрат.
NAV зазнала зловживань лише у кількох випадках:
Невідповідність між переглядом та становищем платників податків різниться, коли так звані адміністративні витрати, класифіковані як накладні витрати, враховуються як прямі витрати. За повідомленням НАВ Адміністративні витрати у всіх випадках є непрямими, тому неправильно розглядати їх як прямі витрати.
матеріальні витрати пов'язані з розподілом неправильна практика, коли на підприємстві обліковуються суми рахунків-фактур, пов’язані із закупівлею матеріалів не пропорційно фактичному використанню, але розділити його порівну між різними центрами витрат (включаючи центри витрат на НДДКР) (наприклад, у випадку з 3 центрами витрат кожне місце витрат отримало 1/3 рахунку-фактури).
Також неправильна практикаПлатники податків, які враховували представницькі витрати, витрати на створення команди чи навчання, створення оренди та обслуговування орендованих автомобілів, податок на службові автомобілі, збори наглядової ради, щорічні підписки на газети та журнали або податкові консультації як прямі витрати. На додаток до амортизації для офісного обладнання (письмовий стіл, телефон, стілець, шафа тощо), на проекти було виділено амортизацію для соціального обладнання, такого як чайник, мікрохвильова піч, тримач для парасольок, холодильник, гриль, кухонні меблі тощо.
Був випадок науково-дослідної діяльності в групі компаній результати його досліджень у різному ступені використовувались виробничими компаніями групи, був один, який зробив більше, і був той, хто їх взагалі не використовував. В той самий час всі витрати на НДДКР, понесені групоюрозподіляється між усіма виробничими компаніями, а саме, про яку компанію йдеться, відносно загального доходу від продажу групи компаній, пропорційно доходу від реалізації.
Таким чином, сума, що виставляється за фактурою, включала частку вартості всіх результатів досліджень як частку обороту, а не конкретно вартість НДДКР, що використовуються для виробничої діяльності, і, отже, не могла бути врахована як вирахування з бази оподаткування . Виставлена за фактурою сума не була безпосередньо пов’язана з продукцією, виробленою компаніями, які займаються виробничою діяльністю, не покривала витрат на конкретні дослідження та розробки, а результат досліджень та розробок не став власністю або вільно доступними знаннями компанія, яка отримує рахунок-фактуру.
Був подібний випадок, коли результати досліджень та розробок реєструвались у штаб-квартирі групи компаній, і навіть у НДДКР до них мали доступ лише певні особи і лише до різних рівнів права. Сума, що виставляється рахунками пов'язаних компаній, покривала витрати на загальні витрати на НДДКР, понесені групою компаній, які, таким чином, не могли розглядатися як стаття зменшення бази оподаткування корпорацій.