витрат

Акт № 595/2003 зб. щодо податку на прибуток із змінами, що дозволяють платникам податків у деяких випадках вибирати з кількох альтернатив застосування податкових витрат. Також є вибір у разі застосування відсотків за позику на придбання основних засобів та застосування невід’ємного ПДВ при придбанні основних засобів, якщо платник податків вимагає право на його вирахування за коефіцієнтом. Вибравши відповідну альтернативу, платник податку може оптимізувати податкову базу на свою користь.

Альтернативне застосування процентів за позикою для придбання основних засобів

Амортизація основних фондів здійснюється з вхідної (придбання) ціни, яка визначена § 25 пар. 6 Закону № 431/2002 зб. про бухгалтерський облік із змінами. Ціна придбання означає ціну, за якою актив був придбаний, і витрати, пов'язані з придбанням цього активу. Процедури бухгалтерського обліку для підприємців перелічують у § 35 деякі допоміжні витрати, що вводять ціну придбання, та вказують допоміжні витрати, які не є частиною ціни входу. У цьому випадку бухгалтерські та податкові норми дозволяють суб’єкту господарювання варіантне рішення при визначенні закупівельної ціни, яке може бути використано при оптимізації податків. У випадку матеріальних основних фондів, фінансування яких було здійснено податковим органом за допомогою позики, платник податку може прийняти рішення, включати відсотки за позику до ціни придбання, поки актив не буде введений в експлуатацію, або зарахувати їх безпосередньо до вартість рахунку 562 - Відсотки, коли вони підлягають вирахуванню. вартість відповідно до § 19 пар. 3 лист s) Закону про податок на прибуток та § 35 п. 2 лист h) Процедури подвійного ведення бухгалтерії.

Приклад - альтернативне застосування процентів за позикою для придбання основних засобів

Суб'єкт господарювання здійснює будівництво складських приміщень у постачальницькому порядку, для його фінансування він взяв у комерційного банку позику на суму 350 000 євро. Будівництво розпочалось у травні 2012 року та триватиме приблизно 2 роки. У 2012 році банк нарахував відсотки в розмірі 6600 євро. Платник податку може прийняти рішення про нарахування цих відсотків як частини вартості придбання приміщення для зберігання на рахунок 042 - Придбання матеріальних основних фондів, де воно включається до податкових витрат через амортизацію приміщення для зберігання протягом двадцяти років після введення будівлі в експлуатацію або зарахуватиме це безпосередньо до витрат на рахунок 562 - Відсотки і вже в 2012 році суттєво вплине на суму звітної бази оподаткування.

Альтернативне застосування ПДВ, що не підлягає відшкодуванню, при придбанні основних засобів, якщо платник податків вимагає право на його вирахування за коефіцієнтом

Альтернативне застосування витрат до ціни придбання передбачене Законом про податок на прибуток також у випадку ПДВ, на відрахування якого платник податку не має права у разі пропорційного відрахування податку відповідно до статті 50 Закону № 222/2004 зб. з податку на додану вартість. Частина ПДВ, яку платник податку не має права відраховувати, включається або до початкової ціни основних засобів відповідно до § 25 абз. 5 лист в) Закону про податок на прибуток або можна скористатися процедурою згідно з п. 19 п. 3 лист k) другий пункт Закону про прибуток та зарахувати його безпосередньо до податкових витрат на рахунок 548 - Інші витрати на господарську діяльність.

Приклад - альтернативне застосування ПДВ, що не підлягає відшкодуванню, при придбанні основних засобів, якщо застосовується пропорційне зменшення ПДВ

Платник податку застосовує пропорційну податкову знижку 0,70. У 2012 році він придбав майно, в якому матиме місце реєстрації, і, отже, використовуватиме його для поставок, для яких він застосовує ПДВ, а також для звільнених поставок. Власність придбано у платника ПДВ на суму 444 000 євро з ПДВ (податкова база 370 000 євро, ПДВ 74 000 євро). Платник податку має право відрахувати ПДВ у розмірі 51 800 євро, решта в сумі 22 200 євро - це непіддатковий ПДВ, і платник податку має 2 варіанти його нарахування:

  1. ПДВ, що не підлягає відшкодуванню, буде частиною ціни придбання (входу) і буде відображений у витратах через амортизацію будівлі протягом двадцяти років з моменту введення будівлі в експлуатацію,
  2. ПДВ, що не підлягає відшкодуванню, буде включений до податкових витрат у рік придбання будівлі, а отже суттєво вплине на податкову базу вже у 2012 році.

В обох випадках альтернативного застосування витрат до входу (ціни придбання) платник податку повинен вирішити, чи буде база оподаткування суттєво впливати на рік витрат цих витрат або на наступні періоди через амортизацію. Для оподатковуваного суб'єкта господарювання, який зазнає збитків у тому році, в якому він очікує, але, виходячи з його прогнозу на майбутнє, очікується, що він визнаватиме прибуток у наступні роки бізнесу, стає все ефективнішим облік цих витрат безпосередньо у витратах і використати збитки для зменшення бази оподаткування в майбутніх періодах, якщо вони будуть включатися до податкових витрат поступово протягом більш тривалого періоду через амортизацію. Ці прогнози повинні бути достатньо надійними, оскільки звіт про збитки можна було вирахувати лише протягом наступних семи років.

Про те, як діяти з податковою оптимізацією фізичних або юридичних осіб у 2020 році, можна дізнатись у статті Оптимізація податків на 2019 рік та на 2020 рік або Податкова оптимізація фізичних осіб на 2019 рік та в 2020 році.