предметів

Випускник кафедри оподаткування та податкових консультацій Економічного університету в Братиславі, зареєстрований помічником податкового радника у реєстрі Словацької палати податкових радників. Він стосується переважно сфери податку на прибуток та податку на додану вартість із застосуванням до малих та середніх підприємств.

Як оцінюються представницькі витрати (витрати) з точки зору податку на прибуток та ПДВ? Які рекламні товари, включаючи різдвяні подарунки для ділових партнерів, можна включити до податкових витрат?

Частиною підприємницької діяльності є представлення торгової назви, товарів, що продаються, або наданих послуг, або подання самих підприємців. Різниця між поданням ділової діяльності та представництвом може бути незначною на перший погляд, але з точки зору податкової відрахування витрат одна група є податковою, а інша не вважається податковими витратами.

Тоді як витрати на представлення товарів, послуг, нерухомості, торгове найменування, торгова марка, торговельне найменування товарів та інші права та обов'язки, пов'язані з комерційною діяльністю торговця з метою отримання прибутку, є, як витрати на рекламу, податком франшиза., представницькі витрати не підлягають оподаткуванню.

Представницькі витрати - що тут може впасти?

Визначення витрат, відповідно Витрати на представництво не передбачені законом №. 595/2003 зб. щодо податку на прибуток із змінами та доповненнями (далі також «Закон про податок на прибуток») або Законом № 222/2004 зб. з податку на додану вартість у з.н.п. (далі - "Закон про ПДВ"). Витрати на представництво нараховуються на рахунок 513 - Витрати на представництво. На практиці розрахунок податкового зобов’язання підприємців часто проводиться таким чином, що весь рахунок відображається в розрахунку як неподатковий, оскільки бухгалтери вже знають протягом року, щоб точно вказати та класифікувати статті, які призначені для представництво та витрати, які не є частиною бази оподаткування.

Представницькі витрати - це витрати на які головна мета - підвищити або зберегти престиж чи то особа самого підприємця, чи вся компанія та її торговельне найменування. Сюди входять, наприклад:

  • витрати на обіди, вечері, каву, розваги ділових партнерів (зустрічі з клієнтами, постачальниками кави, обіди з ними тощо),
  • а також витрати на обіди, вечері, каву, розваги власних працівників (командний обід, вечірній тимбілдінг у ресторані тощо),
  • витрати на подарунки, рекламні товари на ділових зустрічах, тренінгах та інших корпоративних заходах (ручки, пляшки вина, міцний алкоголь).

Представницькі витрати з точки зору Закону про податок на прибуток та рекламні товари

Витрати (витрати) на представництво відповідно до § 21 пар. 1 лист h) завжди за рахунок неподаткових витрат, за винятком - витрат на придбання рекламних товарів на суму, що не перевищує 17 євро за штуку. Однак є виняток із того, що для цієї мети розуміється під рекламним предметом. Рекламні товари не є:

  • подарункові ваучери,
  • тютюнові вироби, за винятком підприємців, де виробництво тютюнових виробів є основною діяльністю,
  • алкогольні напої, крім алкогольних напоїв відповідно до спеціального положення (§ 4, параграф 3 Закону No 530/2011 Зб. про акцизний збір на алкогольні напої - це вино), у загальній сумі максимум 5% від податкової бази; ця умова не поширюється на підприємців, виробництво алкогольних напоїв яких є основним предметом діяльності.

Іншими словами, у випадку витрат на представництво підприємців (робочі обіди, кава, а також інші), подарункові ваучери, тютюнові вироби та алкогольні напої, крім вина (якщо підприємець не виробляє їх сам), це не є -податкові витрати. Якщо підприємець купує рекламні товари вартістю не більше 17 євро за штуку (і в той же час це не путівки, тютюнові вироби та алкоголь, за винятком вина), хоча це і розглядається як представницькі витрати, положення Закону про податок на прибуток прямо дозволяє визнати витрати податком.

Умови визнання рекламних товарів у складі податкових витрат (витрат)

Рекламний предмет із закупівельною ціною до 17 євро за штуку - поняття відносно широке, і тому тут також застосовуються певні правила:

  • У разі платника ПДВ сума нараховується без ПДВ, т. j. база оподаткування до 17 євро за одиницю, оскільки ПДВ може вирахувати платник.
  • Якщо це o не є платником ПДВ, нараховується сума 17 євро з урахуванням ПДВ.
  • Якщо рекламний товар перевищує суму 17 євро за штуку, вся сума рекламного товару не підлягає оподаткуванню.
  • Рекламні товари вони не повинні бути позначені логотипом компанії.
  • Відповідно до положень § 2 листа i) Закону про податок на прибуток витрати на рекламні товари повинні бути пов'язані з діяльністю платника податків.
  • У випадку подарункових пакетів (кошиків), необхідно дотримуватися обмеження в 17 євро за подарунковий пакет (кошик), т. j. вартість рекламних предметів разом у пакеті не може перевищувати 17 євро.
  • До вартості 17 євро за товар вони включають, крім ціни закупівлі самого рекламного товару та всі витрати на його придбання, т. j. транспорт, поштові витрати, витрати на упаковку, а також друк товару тощо.
  • Вино вважається рекламним предметом, якщо його вартість не перевищує 17 євро за товар.

Приклад оцінки податкової відрахування рекламного товару:

Компанія X, платник ПДВ, яка продає квитки на спортивні заходи, придбала мініатюри футбольних трикотажних футбольних футболок та футбольних шортів, які хоче подарувати своїм клієнтам з нагоди свого третього ювілею. Вона придбала трикотажні вироби за ціною 15,50 євро без ПДВ за штуку та шорти за ціною 12,50 євро без ПДВ за штуку. Всього вона придбала 60 трикотажних виробів і 60 шортів. Загалом вона заплатила 5,52 євро з ПДВ за транспорт (4,60 євро без ПДВ). Компанія дарує кожному замовнику футбольний набір (трикотаж + шорти). Яка вартість одного подарунка (рекламного предмета) для цілей оцінки з точки зору податкової відрахування витрат?

Вартість одного подарунка для клієнта розраховується наступним чином: 15,50 євро + 12,50 євро + (4,60 євро/30шт) = 28,15 євро.

Навіть якщо вартість окремих предметів менше 17 євро без ПДВ, через те, що трикотажні вироби та шорти будуть разом у комплекті, необхідно контролювати їх загальну суму. Сума їх закупівельних цін також включає транспортні витрати, які перераховуються в кількість штук (в даному випадку подарованих наборів). Таким чином, загальна сума рекламного товару перевищить 17 євро, і тому трикотажні вироби, шорти та витрати на доставку будуть розглядатися як неподаткові витрати компанії X.

Алкогольні напої для представлення (вино, шампанське, міцний алкоголь)

Якщо підприємець хоче придбати пляшки з алкоголем або на складі у власному приміщенні, або безпосередньо в подарунок діловим партнерам, чи планує він споживати їх на ділових заходах чи корпоративних вечірках, це податкові витрати лише на вино, яке не перевищує 17 євро за товар (пляшка вина), але не більше 5% заявленої податкової бази за певний податковий період. Обмеження 5% на звітовану базу оподаткування стосується не лише тих підприємців, виробництво яких є основним об’єктом їх діяльності.

Вино означає алкогольний напій, як визначено в § 4 пар. 3 Закону № 530/2011 зб. щодо акцизного збору на алкогольні напої, із змінами та доповненнями (далі також «Закон про акцизний збір на алкогольні напої»), а саме нерухомого вина, ігристого вина, ще ферментованого напою, ігристого ферментованого напою. Тож сюди належать всі види нерухомого вина та шампанського.

У разі придбання міцного алкоголю, відповідно інший алкоголь, як визначено в § 4 п. 3 Закону про акцизний збір на алкогольні напої, це завжди неподаткові витрати, якщо це не підприємець, виробництво алкогольних напоїв якого є основною діяльністю. Для них алкогольний напій вважається рекламним предметом.

Приклад оцінки податкової знижки вина як рекламного предмета:

Компанія X з попереднього прикладу вирішує придбати 20 пляшок вина вартістю 12 євро без ПДВ за штуку з нагоди кінця року. Оскільки вартість однієї пляшки вина менше 17 євро, вартість придбання вин буде податковою. Однак компанія повинна перевірити, чи досягла вона достатнього рівня податкової бази. Для того, щоб вся сума в розмірі 240 євро для придбання вин підлягала податковому відшкодуванню, база оподаткування відповідного податкового періоду повинна становити не менше 4800 євро (загальні витрати 240 євро на придбання вин, що становить 5% податкової бази в розмірі 4800 євро).

Неподаткові витрати на подання у декларації з податку на прибуток

Витрати на розваги та рекламні товари, які не відповідають умовам податкової відрахування, крім вина, зазначаються у податковій декларації до таблиці А на рядку №. 6 як неподаткові статті та разом з іншими сумами в Таблиці А перехід на лінію № 130 форми декларації з податку на прибуток підприємств.

У формі податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб типу В підприємці заявляють про витрати відповідно до § 21 абз. 1 лист (h) третього пункту, як статті, що збільшують базу оподаткування за рядком №. 63 (якщо вони мають більшу суму податкових витрат на вино, що надається в межах рекламних товарів, ніж 5% від податкової бази).

Представницькі витрати з точки зору Закону про ПДВ та відрахування ПДВ

Хоча Закон про ПДВ не визнає поняття витрат на розваги, але в § 49 абз. 7 лист а) чітко визначає, що підприємці (платники ПДВ) вони не можуть вирахувати ПДВ на придбання товарів та послуг для розваг та розваг. Це положення застосовується, наприклад також на ділові обіди, каву з діловими партнерами, тимбілдінг тощо.

Однак закон про ПДВ розглядає це питання товари до 17 євро без ПДВ за штуку, який доставлять безкоштовно (надається як подарунок, наприклад, діловим партнерам або працівникам), подібно до Закону про податок на прибуток, він стосується рекламних товарів. У випадку з такими товарами, відповідно рекламні товари, підприємці (платники ПДВ) їм не потрібно платити ПДВ, якщо вони вирішили поставити його для комерційних цілей безкоштовно. Відповідно до § 8 абз. 3 Закону про ПДВ, це правда поставка рекламних товарів вартістю, що не перевищує 17 євро за товар, не вважається постачанням товарів для оплати, тобто не обкладається податком на вихід.

При цьому платники ПДВ за придбання рекламних товарів вартістю не більше 17 євро за товар мають право вирахувати ПДВ. Якщо вартість рекламного товару перевищує 17 євро без ПДВ за товар, підприємець не має права вирахувати ПДВ з цього рекламного товару, який він буде безкоштовно надавати. Однак, якщо підприємець утримує ПДВ з придбання таких рекламних товарів, безкоштовна доставка цих рекламних товарів вважатиметься постачанням товарів для оплати, і підприємець зобов’язаний сплатити вихідний ПДВ.

Інша ситуація виникає, якщо підприємці (платники ПДВ) постачають безкоштовно зразки бізнесу. Тут не потрібно дотримуватися обмеження в 17 євро за товар, але необхідно дотримуватися умови, що це справді обґрунтовані комерційні зразки. Наприклад, якщо ювелірний магазин безкоштовно постачає покупцеві ювелірні вироби вартістю 400 євро, можливо, в рамках можливої ​​податкової перевірки буде важко стверджувати, що це насправді був бізнес-зразок.

Придбання різдвяних подарунків у компаніях з точки зору податку на прибуток та ПДВ

Виходячи з вищевикладеного, при купівлі різдвяних подарунків, незалежно від того, призначені вони для ділових партнерів, постачальників, клієнтів, клієнтів, потенційних ділових партнерів або співробітників, це буде важливо, з одного боку характер самого предмета (будь то вино, міцний алкоголь чи сигарети), але також ціна.

Подарунки, придбані на суму не більше 17 євро за штуку, будуть податковими витратами для підприємців. Потрібно бути обережним, якщо подарунковий пакет (подарунковий кошик) складається з окремих предметів, які купуються на суму до 17 євро за штуку та передаються діловим партнерам або працівникам. Потім вартість усіх «менших» подарунків в упаковці підсумовується і весь пакет (кошик) приймається за рекламний предмет. Інші умови стосуються вина, міцного алкоголю та сигарет. Якщо ми припустимо, що вони не є виробниками, вино також буде податковими витратами до 17 євро за пляшку, але також до 5% від податкової бази. Пляшка міцного алкоголю та сигарети будуть неподатковими витратами.

У випадку, якщо вино є напр. частину подарункового кошика, навіть тоді необхідно окремо стежити за умовами його податкової відрахування. Не забудьте також пожертвувати об'єкти виконали функцію просування самого підприємця і повинні бути пов'язані з підприємницькою діяльністю підприємця. Таким чином, податкова інспекція може поставити під сумнів, наприклад, передачу упаковки для ноутбуків підприємцю, який займається випічкою тортів.

Підприємець (платник ПДВ), який купує ці предмети (товари) з метою вручити їх діловим партнерам або працівникам як різдвяний подарунок, тоді як Ви можете виконати умову ціни до 17 євро за штуку без ПДВ Відняти ПДВ з їх придбання. Однак, якщо він заздалегідь знає, що вони перевищать вартість 17 євро, він не відніме ПДВ з покупки. Однак, якщо він не вчинив таким чином і все одно відніме ПДВ з покупки, він присутній при передачі цих предметів платник ПДВ ніби він їх продав. Якщо підприємець дарує пляшку вина як різдвяний подарунок, застосовуються ті самі умови.