ЧАС ЧИТАННЯ:

оподаткування

  • Індекс
  • Текст
  • Законодавство
  • Голоси
    Хвороба: Поточна редакція ПОТОКЗамовлення: Фіскальний Дата останньої редакції: 08.01.2021

Стаття 21, Закон 27/2014 від 27 листопада про податок на корпорації встановлює звільнення від уникнення подвійного оподаткування дивідендів та доходів, отриманих від передачі цінних паперів, що представляють власний капітал резидентів та нерезидентів на території Іспанії.

Станом на 01.01.2017 р. Глава IV Розділу IV змінює свою назву, перейменовуючи її: «Звільнення в репрезентативних значеннях власних коштів постійних юридичних осіб та установ». (Королівський указ-закон 3/2016 від 2 грудня, що набирає чинності з 01.01.2017)

З тим самим ефектом також змінено заголовок статті 21 Закону 27/2014 від 27 листопада про податок на корпорації, який стає: "Звільнення від дивідендів та доходу, отриманого від передачі цінностей, що представляють власні кошти резидента та нерезидентами на території Іспанії ". (Королівський указ-закон 3/2016 від 2 грудня, що набирає чинності з 01.01.2017)

Відповідно до розділу 1 статті 21 Закону 27/2014 від 27 листопада буде звільнено дивіденди або участь у прибутках підприємств, якщо вони відповідають певним вимоги:

    Що відсоток участь участі, прямої або непрямої, в капіталі або у фондах суб'єкта господарюваннястановить не менше 5%.

Відповідна участь повинна проводитися безперервно протягом року, що передує дню, в який належить прибуток, що підлягає розподілу, або, якщо цього не відбудеться, вона повинна бути проведена згодом протягом часу, необхідного для завершення зазначеного періоду. Для розрахунку терміну також враховуватиметься період, протягом якого участь постійно брали участь інші суб'єкти господарювання, які відповідають обставинам, зазначеним у статті 42 Господарського кодексу, щоб увійти до складу тієї самої групи компаній, незалежно від місця проживання та зобов'язання складати зведений річний звіт.

У випадку, коли суб'єкт інвестування отримує дивіденди, участь у прибутках або доходах, отриманих від передачі цінних паперів, що представляють капітал або власні кошти суб'єктів господарювання, що перевищує 70 відсотків його доходу, застосування цього звільнення щодо зазначеного доходу буде вимагати від платника податків непрямої участі в тих суб’єктах господарювання, які відповідають вимогам, викладеним у цьому листі. Вищезазначений відсоток доходу буде розраховуватись на основі консолідованого прибутку за рік, якщо суб'єкт безпосереднього інвестування є материнською групою відповідно до критеріїв, встановлених у статті 42 Господарського кодексу, та готує консолідований річний звіт. Однак непряма участь у дочірніх компаніях другого або наступного рівня повинна дотримуватися мінімального відсотка 5 відсотків, за винятком випадків, коли зазначені дочірні компанії відповідають обставинам, зазначеним у статті 42 Господарського кодексу, щоб увійти до однієї групи компаній із безпосередньо об'єктом інвестування та консолідована фінансова звітність.

Вимога, висунута в попередньому пункті, не застосовуватиметься, коли платник податку доведе, що дивіденди або частки отриманих вигод були інтегровані до бази оподаткування суб'єкта господарювання, прямо чи опосередковано інвестованого як дивіденди, частки у вигодах або дохід, отриманий від передачі цінні папери, що представляють капітал або власний капітал суб'єктів господарювання, не маючи права застосовувати режим звільнення або відрахування для подвійного оподаткування.


** ПРИКЛАД ** "А" володіє 25% акцій "В". Враховуючи, що "В" - це суб'єкт господарювання, який отримує більше 70% свого доходу від дивідендів, участі або доходу від передачі цінних паперів; коли "A" отримує дивіденди від "B", щоб звільнити їх, "A" має опосередковано брати участь у "X" та "Y" у відсотках, рівних або більших 5%.

далі, у разі участі в капіталі або капіталі нерезидентів на іспанській території, що об'єкт інвестування підлягало оподаткуванню та не звільнялося від іноземного податку, який має такий самий або аналогічний характер з цим податком за номінальною ставкою не менше 10% у році, в якому були отримані виплати, які розподіляються або в яких вони беруть участь, незалежно від застосування будь-якого виду звільнення, премії, зменшення чи відрахування на них.

→ Коли об'єкт інвестування проживає в країні, з якою Іспанія підписала угоду про уникнення міжнародного подвійного оподаткування, що містить пункт про обмін інформацією, ця вимога вважатиметься виконаною.

→ Ні в якому разі не можна розуміти, що ця вимога була виконана, коли об'єкт інвестування проживає в країні або на території, класифікованій як податковий притулок, за винятком того, що він проживає в державі-члені Європейського Союзу, а платник податків доводить, що його конституція та діяльність реагувати на поважні економічні причини та що здійснює господарську діяльність.

→ Звільнення не застосовуватиметься щодо суми тих дивідендів або частки прибутку, розподіл яких призводить до податкових витрат, що підлягають сплаті.

Розділ 2 передбачає, що ті, що походять від вартості, що представляє капітал або власний капітал суб'єктів господарювання, будуть вважатися дивідендами або частками прибутку, незалежно від їх облікового обліку. Вони матимуть врахування дивідендів або участі у звільненому прибутку винагорода, що відповідає позикам, що надаються суб'єктами господарювання, що входять до однієї групи компаній, відповідно до критеріїв, встановлених у статті 42 Господарського кодексу, незалежно від місця проживання та обов'язку складати зведений річний звіт, якщо вони не породжують податкові витрати у суб'єкта платежу.

Відповідно до розділу 3, це буде звільнити позитивний дохід, отриманий при передачі участі в організації, Коли виконуються вимоги, встановлені в розділі 1 статті 21 Закону 27/2014 від 27 листопада про податок на прибуток підприємств. Той самий режим застосовуватиметься до доходів, отриманих у разі ліквідації суб'єкта господарювання, відокремлення партнера, злиття, повного або часткового виділення, зменшення капіталу, негрошового внеску або загальної передачі активів та зобов'язань.

Розділ 4 визначає спеціальність про застосування звільнення передбачено в розділі 3. (Застосовувана версія для податкових періодів, що починаються 01.01.2017 або пізніше)

а) Коли участь у суб'єкті господарювання оцінювалася згідно з правилами спеціального режиму глави VII розділу VII цього Закону, і застосування зазначених правил визначало б неінтеграцію доходу в оподатковуваній базі цього Податок або податок на прибуток нерезидентів, отриманий із:

1-й внесок участі в суб'єкті господарювання, який не відповідає вимогам, викладеним у букві а), або, повністю або частково, принаймні протягом певного року, вимогам, зазначеним у пункті b) пункту 1 цієї статті.

2. Немонетарний внесок інших елементів власного капіталу, крім частки в капіталі або власних фондах суб'єктів господарювання.

У цьому випадку звільнення не застосовуватиметься до доходу майбутніх періодів суб'єкта господарювання, що здійснює переказ, в результаті операції зі сплатою внесків, якщо не доведено, що суб'єкт господарювання, що набуває, інтегрував цей дохід до своєї оподатковуваної бази.

b) Якби участь у суб'єкті господарювання оцінювалась згідно з правилами спеціального режиму глави VII розділу VII цього Закону, і застосування зазначених правил визначало б неінтеграцію доходу у податковій базі Податок на прибуток фізичних осіб, отриманий із внеску акцій суб'єктів господарювання.

У цьому випадку, коли вищезазначені акції передаються протягом двох років після дати, коли була здійснена операція по внесенню внесків, звільнення не застосовуватиметься до позитивної різниці між податковою вартістю акцій, отриманих органом, що набуває. ринкова вартість на момент її придбання, якщо не доведено, що фізичні особи передали свою участь в суб'єкті господарювання протягом зазначеного періоду.

Звільнення не застосовуватиметься:

    До тієї частини доходу, отриманого від передачі участі, прямо чи опосередковано, суб'єкту господарювання, який вважається спадковою особою, в терміни, встановлені в розділі 2 статті 5 Закону 27/2014 від 27 листопада, який не відповідає збільшенню нерозподіленого прибутку, отриманого об'єктом інвестування за час участі.

До тієї частини доходу, отриманого від передачі участі в іспанській або європейській економічній групі, що не відповідає збільшенню нерозподіленого прибутку, отриманого об'єктом інвестування за час участі.

  • До доходу, отриманого від передачі участі, прямо чи опосередковано, в суб'єкті господарювання, який відповідає вимогам, встановленим статтею 100 Закону 27/2014 від 27 листопада, за умови, що щонайменше 15% його доходу оподатковується міжнародним податком режим прозорості, регульований у зазначеній статті.

    • Коли обставини, зазначені в буквах а) або в) цього розділу, виконуються лише в одному або кількох податкових періодах для участі, звільнення не застосовуватиметься до тієї частини доходу, про яку йдеться у зазначених листах. що пропорційно відповідає цим податковим періодам.

    → Станом на 01.01.2021 р. Розділ 6 матиме таку версію:

    Негативний дохід, отриманий від передачі участі в суб'єкті господарювання, щодо якого має місце одна з наступних обставин, не включатиметься до бази оподаткування:

    а) що вимоги, встановлені в розділі 3 цієї статті, виконуються. Однак вимога щодо відсотка участі буде розумітися виконаною, коли вона буде досягнута в якийсь момент протягом року, що передує дню, коли відбувається передача.

    b) у разі участі в капіталі або власному капіталі юридичних осіб-нерезидентів на території Іспанії, що не виконується вимога, встановлена ​​в літері b) розділу 1 статті 21 цього Закону.

    У випадку, якщо вищезазначені вимоги частково виконуються, у терміни, встановлені в розділі 3 цієї статті, застосування положень цього розділу здійснюватиметься частково.

    → Станом на 01.01.2017 р. Розділ 7 матиме таку версію:

    Від'ємний дохід, отриманий від передачі участі в суб'єктах господарювання, що є об'єктом інтеграції, у податкову базу, оскільки жодна з обставин, передбачених у попередньому розділі, не матиме спеціальностей, зазначених нижче:

      У випадку, якщо участь раніше була передана іншим суб'єктом господарювання, який відповідає обставинам, зазначеним у статті 42, Господарського кодексу, щоб увійти до однієї групи компаній з платником податку, незалежно від місця проживання та зобов'язання складати консолідований річний звіт, від’ємний дохід зменшиться на суму позитивного доходу, отриманого під час попереднього переказу, до якого застосовувався режим звільнення або відрахування для усунення подвійного оподаткування.

  • Сума від’ємного доходу зменшиться, де це доречно, на суму дивідендів або участі в виплатах, отриманих від суб’єкта інвестування з податкового періоду, що розпочався у 2009 році, за умови, що зазначені дивіденди або участь у прибутках не зменшують вартість придбання і мали право на застосування звільнення, передбаченого в розділі 1 цієї статті.

    • → Станом на 01.01.2017 р. Розділ 8 матиме таку версію:

    Від’ємний дохід, отриманий у разі зникнення об’єкта інвестування, підлягатиме оподаткуванню, якщо це не є наслідком операції з реструктуризації.

    У цьому випадку сума від'ємного доходу зменшиться на суму дивідендів або частки прибутку, отриманих від об'єкта інвестування за десять років до дати припинення, за умови, що зазначені дивіденди або частки прибутку не зменшуються на придбання та мали право на застосування режиму звільнення або відрахування для усунення подвійного оподаткування на суму того ж.

    Звільнення не застосовуватиметься передбачено цією статтею 21 Закону 27/2014 від 27 листопада:

    а) До доходу, розподіленого фондом державного регулювання ринку іпотечного кредитування.

    б) до доходу, отриманого іспанськими та європейськими групами економічних інтересів, а також тимчасовими спілками компаній, коли принаймні один з його партнерів має статус фізичної особи.

    в) до іноземних джерел доходу, які суб'єкт господарювання інтегрує у свою базу оподаткування та щодо яких він вирішив застосувати, якщо це можливо, відрахування, встановлене у статтях 31 або 32 цього Закону.

    Автор LPGE 2021 наступні два розділи, 10 та 11, додані до цієї статті 21 Закону 27/2014 від 27 листопада, з наслідками для податкових періодів, що починаються з 1 січня 2021 року, які не закінчились на момент набрання чинності цим Законом:

    "10. Сума дивідендів або участі в прибутках суб'єктів господарювання та сума позитивного доходу, отриманого при передачі участі в суб'єкті господарювання, та в інших випадках, зазначених у розділі 3 вище, що є результатом застосування звільнення передбачена цією статтею, для цілей застосування зазначеного звільнення зменшиться на 5 відсотків на витрати на управління, згадані на зазначені участі.

    11. Зниження, яке застосовується до дивідендів або участі у прибутках суб’єктів господарювання, згаданих у попередньому розділі, не застосовуватиметься, якщо мають місце такі обставини:

    а) Дивіденди або частки прибутку отримує суб'єкт господарювання, чистий оборот якого безпосередньо передує податковому періоду менше 40 мільйонів євро.

    Для цілей визначення чистої суми обороту застосовуються положення розділу 2 статті 101 цього Закону.

    Організація, про яку йдеться у цьому листі, повинна відповідати таким вимогам:

    i) не вважатись спадковою особою у строки, встановлені в розділі 2 статті 5 цього Закону;

    ii) не входити до складу організації, зазначеної в літері b) цього розділу, групи компаній у значенні статті 42 Господарського кодексу, незалежно від місця проживання та обов'язку складати зведений річний звіт;

    iii) не маючи до конституції суб'єкта господарювання, згаданого в літері b) цього розділу, відсотка участі, прямого чи опосередкованого, в капіталі або власному капіталі іншого суб'єкта, що дорівнює або перевищує 5 відсотків

    б) Дивіденди або частки прибутку надходять від суб'єкта господарювання, зареєстрованого після 1 січня 2021 р., в якому воно володіє безпосередньо та з моменту його створення весь капітал або власний капітал.

    в) Дивіденди або частки прибутку отримуються в податкових періодах, що закінчуються на 3 роки безпосередньо та наступні за роком конституції суб'єкта господарювання, який їх розподіляє ".

    Для цього коментаря немає версій